Cassazione Civile, Ordinanza n. 13357/2025 del 20/05/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento emesso per IVA, IRES e IRAP relativo all'anno 2014 nei confronti di un'associazione ONLUS operante nel settore dell'emergenza sanitaria. L'Ufficio aveva contestato la natura dei corrispettivi indicati in alcune fatture emesse da altra associazione per la fornitura di personale sanitario e autisti, ritenendoli compensi per prestazioni di servizi imponibili ai fini IVA e, quindi, rilevanti anche sul piano reddituale. La Corte di merito aveva invece escluso la rilevanza delle contestazioni sui costi, ritenendo che l'associazione non svolgesse attività commerciale e che, mancando un reddito fiscalmente imponibile, le questioni su certezza, competenza e inerenza delle spese fossero prive di rilievo. L'Agenzia ha denunciato la nullità della sentenza per violazione dell'art. 115 c.p.c. e dell'art. 109 TUIR, sostenendo che la CTR aveva travisato il contenuto dell'avviso di accertamento, attribuendogli un presupposto fattuale diverso da quello reale: non si trattava di negare la qualifica di ONLUS in astratto, ma di contestare che, in concreto, alcune somme fossero state corrisposte come corrispettivi per servizi d'impresa, sulla base di fatture generiche e prive della documentazione idonea a provare il costo e la natura di rimborso spese.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato il motivo dell'Agenzia. Ha affermato che la sentenza impugnata si fondava su un errato presupposto fattuale, perché aveva ritenuto che nell'accertamento non fosse stata contestata l'attività commerciale o la natura imponibile dei corrispettivi, mentre dall'avviso emergeva proprio la qualificazione delle somme come compensi per prestazioni di servizi rese nell'ambito di attività d'impresa. In applicazione del principio di corrispondenza tra decisione e prove dedotte, la Corte ha ravvisato una violazione dell'art. 115 c.p.c. per avere il giudice di merito posto a fondamento della decisione un contenuto dell'atto impositivo non corrispondente a quello effettivo. Di conseguenza, il ricorso è stato accolto, la sentenza è stata cassata e la causa rinviata alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 115 c.p.c.

  Il giudice non può fondare la decisione su prove o presupposti fattuali diversi da quelli introdotti dalle parti; la violazione sussiste anche quando il giudice tratti come provato un contenuto dell'atto impositivo non corrispondente al suo effettivo tenore.

• art. 109 T.U.I.R.

  Richiamato dal ricorrente come norma erroneamente applicata dalla CTR in relazione alla deduzione di costi e alla rilevanza reddituale delle spese contestate.

• art. 150 T.U.I.R.

  Richiamato dalla CTR per affermare che, per le ONLUS, lo svolgimento delle attività istituzionali nel perseguimento di esclusive finalità di solidarietà sociale non costituisce attività commerciale.

• art. 148 d.P.R. n. 917 del 1986

  L'agevolazione per gli enti associativi non commerciali dipende non dalla forma giuridica, ma dall'effettivo svolgimento di attività non lucrative e dalla concreta attuazione delle clausole statutarie e della vita associativa.

• art. 10, comma 2, lett. a), D.Lgs. n. 460 del 1997

  Le finalità di solidarietà sociale sussistono anche se le prestazioni sono rese dietro corrispettivo, purché non vi sia prova di lucro o di impiego degli utili in attività diverse da quelle istituzionali o connesse.

• art. 11 D.Lgs. n. 460 del 1997

  Richiamato per affermare che la comunicazione prevista dalla disciplina ONLUS è presupposto fondamentale per il regime agevolativo.

• art. 21 del d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato in relazione alla contestata irregolarità delle fatture, prive dell'indicazione del titolo di esenzione o esclusione dell'IVA.

• art. 3 del d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato per qualificare come prestazione di servizi imponibile l'operazione oggetto di fatturazione.

• art. 2697 c.c.

  L'onere di dimostrare i requisiti per fruire delle agevolazioni fiscali sugli enti associativi incombe sulla contribuente.

Massime di principio

• In sede tributaria, il giudice di merito non può fondare la decisione su una ricostruzione dell'avviso di accertamento diversa o inconciliabile con il suo effettivo contenuto: se il presupposto fattuale dell'accertamento è travisato, la sentenza è viziata ai sensi dell'art. 115 c.p.c.
• Per gli enti associativi e le ONLUS, il regime fiscale di favore non dipende dalla sola veste formale, ma richiede la prova concreta dell'effettivo svolgimento di attività non commerciali e della reale attuazione delle clausole e dei requisiti statutari.
• Le agevolazioni fiscali per enti non lucrativi sono subordinate a un accertamento sostanziale delle modalità effettive di svolgimento dell'attività; la mera allegazione dello statuto o della qualifica soggettiva non basta a dimostrare il diritto al beneficio.
• L'onere di provare i presupposti del trattamento fiscale agevolato grava sul soggetto che lo invoca; in mancanza di idonea documentazione sulle prestazioni e sui costi, l'Ufficio può riqualificare le somme come corrispettivi per servizi imponibili.

Come è indicizzato