Cassazione Civile, Sentenza n. 8133/2022 del 14/03/2022

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo al 2004 con rideterminazione di imponibile ai fini IRES, IRAP e IVA per costi ritenuti indeducibili, ricavi non dichiarati e recupero IVA su fatture emesse in esenzione per cessioni di rottami a soggetto estero (Goldbach K.G. Edelstahl). Contestate anche questioni procedurali (tempestività e validità della notifica tramite messo comunale) e richieste di non imponibilità/ reverse charge per operazioni intra-UE, nonché la deducibilità di oneri diversi di gestione ai fini IRAP, l'assenza del prospetto per plus/minusvalenze e la richiesta di esonero dalle sanzioni.

La decisione

La Corte di Cassazione ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale in relazione a molte censure proposte dal Fallimento Ongis Metal Fer e ha accolto anche il ricorso incidentale dell'Agenzia delle Entrate in parte. La Corte ha ritenuto infondati i motivi sulla tempestività della notifica (ritenuta regolare perché perfezionata con la consegna dell'atto al Comune), ma ha accolto i motivi relativi all'insufficiente o assente motivazione del giudice d'appello circa: (i) la mancata verifica e argomentazione circa l'esistenza di una stabile organizzazione in Italia del cessionario intracomunitario e la possibile applicazione del regime del reverse charge o della disciplina del d.l. n. 331/1993 (artt. 41 e 50); (ii) la mancata pronuncia sull'istanza di esonero dalle sanzioni; (iii) l'insufficiente considerazione delle ragioni difensive relative alle plusvalenze/minusvalenze (assenza del prospetto ma dedotte circostanze di neutralità d'imposta e deducibilità) e alla natura degli oneri diversi di gestione contestati ai fini IRAP. Per tali vizi di motivazione la sentenza è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale della Lombardia in diversa composizione per nuovo esame conformemente ai principi enunciati, con decisione sulle spese.

Norme richiamate

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, artt. 43 e 60

  Termini di decadenza dell'azione impositiva; la notificazione tramite Comune si perfeziona con la consegna dell'atto al Comune e da tale momento decorre il termine di decadenza, non dalla materialità della ricezione da parte del messo

• codice di procedura civile, art. 360, primo comma (motivi di cassazione)

  Norma richiamata come criterio di valutazione dei vizi dedotti; la Cassazione verifica la correttezza giuridica e la coerenza logico‑formale della motivazione del giudice di merito, non il merito stesso

• codice di procedura civile, artt. 140 e 148

  Regole sulla relata e sulle modalità di notificazione e sull'affissione dell'avviso di deposito; la Corte ha ritenuto che eventuali irregolarità formali non invalidano la notificazione se l'attività complessiva ha raggiunto l'effetto conoscitivo

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 74 (commi 7 e 8)

  Disciplina dell'inversione contabile (reverse charge); la sua applicazione richiede che il cessionario sia soggetto passivo nel territorio dello Stato (o identificato/nominato rappresentante fiscale), altrimenti non può legittimare fattura in esenzione

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 17

  «Gli obblighi e i diritti derivanti dalla applicazione delle norme in materia di imposta sul valore aggiunto, relativamente ad operazioni effettuate nel territorio dello Stato da o nei confronti di soggetti non residenti, possono essere adempiuto o esercitati, nei modi ordinari, dagli stessi soggetti direttamente, se identificati ai sensi dell'art. 35-ter, ovvero tramite un loro rappresentante residente nei territorio dello Stato nominato nelle forme previste dall'art. 1, comma 4, dei decreto del Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n. 441. il rappresentante fiscal risponde in solido con il rappresentato relativamente agli obblighi derivanti dall'applicazione delle norme in matria di imposta sui valore aggiunto. La nomina del rappresentante fiscale è comunicata all'altro contraente anteriormente all'effettuazione dell'operazione»

  Stabilisce l'onere di identificazione o di nomina di rappresentante fiscale per i non residenti che intendono assolvere gli obblighi IVA direttamente; la mancanza di tali adempimenti può impedire la qualificazione del cessionario come soggetto passivo ai fini del reverse charge

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 35-ter

  «I soggetti non residenti nei territorio dello Stato, che, ai sensi dell'art. 17, secondo comma, intendono assolvere gli obblighi ed esercitare i diritti in materia di imposta sul valore aggiunto direttamente, devono farne dichiarazione all'Ufficio competente, prima dell'effettuazione delle operazioni per le quali si viole adottare i; suddetto sistema. ...»

  Prevede la procedura di identificazione in Italia dei soggetti non residenti; la sua mancata osservanza rileva nella valutazione della possibilità di fatturare in esenzione e di applicare il reverse charge

• d.l. 30 agosto 1993, n. 331, convertito in l. 29 ottobre 1993, n. 427 (artt. 41 e 50)

  Norme sulla non imponibilità delle cessioni intracomunitarie; la loro applicazione può escludere l'imponibilità ma necessita di verifica fattuale (esistenza di soggetto intracomunitario identificato/condizioni richieste)

• d.l. 30 settembre 2003, n. 269, convertito in l. 24 novembre 2003, n. 326, art. 1 (agevolazioni Tecno-Tremonti)

  Agevolazioni fiscali per talune operazioni (cd. Tecno-Tremonti); la loro spettanza deve essere verificata dai requisiti normativi e motivati dal giudice

• d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, artt. 2, 5, 6 (sanzioni)

  Norme sulle sanzioni tributarie; la Corte ha rilevato che la mancata pronuncia sull'istanza di esonero dalle sanzioni costituisce omissione rilevante e può determinare nullità della decisione

• Regolamento UE n. 282/2011, art. 10 (citato in giurisprudenza)

  Richiamato per la nozione di 'sede dell'attività economica' e per i criteri sulla stabile organizzazione ai fini IVA; la giurisprudenza valuta la stabile organizzazione sulla base di permanenza e struttura idonea

Massime di principio

• Notifica tramite Comune: la notificazione si considera perfezionata per l'Amministrazione con la consegna dell'atto al Comune (non con la mera ricezione da parte del messo); pertanto i termini decadenziali decorrono da quel momento, salvo che irregolarità formali impediscano l'effetto conoscitivo
• Reverse charge / esenzione IVA per cessioni intracomunitarie: l'operatore cedente deve verificare che il cessionario sia soggetto passivo e adempia agli obblighi di identificazione in Italia o nomina di rappresentante fiscale; in mancanza non è legittimo emettere fattura in esenzione invocando il reverse charge
• Stabile organizzazione: la sussistenza di una stabile organizzazione in Italia del cessionario è questione fattuale da valutare dal giudice di merito con adeguata motivazione (è sufficiente una sede fissa di affari con grado di permanenza e struttura idonea, non è necessario che produca autonomo reddito)
• Obbligo motivazionale del giudice d'appello: il giudice di grado superiore che si limita ad aderire alla decisione di primo grado senza esplicitare le ragioni della conferma o senza affrontare i punti decisivi indicati dalle parti incorre in vizio di motivazione e possibile cassazione
• Documentazione per plus/minusvalenze: l'assenza di prospetto giustificativo può legittimare il recupero, ma il giudice deve valutare e motivare le eccezioni difensive (es. neutralità d'imposta, se la maggiore minusvalenza non è stata dedotta, ecc.)
• Omissione di pronuncia su domande accessorie (es. esonero sanzioni): la mancata decisione su istanze rilevanti formulate dalle parti costituisce vizio processuale rilevante e può determinare la nullità della sentenza
• Rinvio per nuova valutazione: se la Corte di legittimità censura insufficiente motivazione o omissioni, la causa viene cassata e rinviata al giudice d'appello per nuovo esame alla luce dei principi di diritto enunciati