Cassazione Civile, Ordinanza n. 36242/2023 del 28/12/2023

Esito

La controversia

Un revisore legale operante all'interno di una società di revisione e qualificato come socio prestatore d'opera ha chiesto il rimborso dell'IRAP versata per gli anni 2013-2015, sostenendo di non essere dotato di autonoma organizzazione e quindi di non essere soggetto al tributo. I giudici di merito hanno respinto la domanda. In cassazione il contribuente ha proposto tre motivi: (1) falsa applicazione dell'art. 2 del d.lgs. n. 446/1997, per avere i giudici di merito ritenuto sufficiente la sola qualifica di socio della società di revisione ai fini della sussistenza dell'autonoma organizzazione; (2) falsa applicazione degli artt. 2697, 2727 e 2729 c.c., per aver desunto l'autonoma organizzazione da un unico elemento indiziario, cioè il presunto potenziamento dell'attività professionale connesso alla partecipazione al sodalizio professionale; (3) omesso esame di un atto decisivo, individuato nel contratto stipulato tra il contribuente e la società di cui era socio.

Norme richiamate

• art. 2, d.lgs. n. 446/1997

  il presupposto impositivo dell'IRAP richiede una autonoma organizzazione riferibile al contribuente, non desumibile automaticamente dalla sola qualità di socio di una società professionale

• art. 360, n. 3, c.p.c.

  è stato invocato come vizio di falsa applicazione di legge in relazione ai primi due motivi

• art. 360, n. 5, c.p.c.

  è stato invocato per omesso esame di un atto decisivo, ossia il contratto tra contribuente e società

• art. 2697 c.c.

  richiamato in tema di riparto dell'onere della prova sull'autonoma organizzazione

• art. 2727 c.c.

  richiamato in tema di presunzioni semplici

• art. 2729 c.c.

  richiamato in tema di presunzioni semplici

• art. 21906 del 2020

  richiamata come precedente sul concetto di autonoma organizzazione ai fini IRAP

• Cass. n. 9811 del 2019

  richiamata come precedente sul concetto di autonoma organizzazione ai fini IRAP

• Cass. n. 9786 del 2018

  richiamata come precedente sul concetto di autonoma organizzazione ai fini IRAP

• Cass. 16 febbraio 2017, n. 4080

  richiamata come precedente sul concetto di autonoma organizzazione ai fini IRAP

• Cass. n. 15746 del 2010

  richiamata per affermare che l'attività professionale svolta nell'organizzazione di una società di cui il professionista è socio o dipendente non integra, di per sé, autonoma organizzazione

Massime di principio

• Ai fini dell'IRAP, il presupposto dell'autonoma organizzazione sussiste solo se il contribuente sia responsabile dell'organizzazione e non sia inserito in strutture organizzative riferibili ad altrui responsabilità e interesse.
• L'autonoma organizzazione richiede o l'impiego di beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile per l'attività, oppure l'avvalersi non occasionalmente di lavoro altrui oltre il livello di un collaboratore con mansioni meramente esecutive.
• La sola qualità di socio o dipendente di una società professionale non consente di presumere automaticamente l'esistenza di autonoma organizzazione in capo al professionista, occorrendo accertare una sua propria organizzazione riferibile al contribuente.
• In tema di prova dell'autonoma organizzazione, il giudice non può fondare la decisione su un unico indice isolato e deve valutare in modo completo gli elementi allegati e documentali rilevanti.

Come è indicizzato