Sentenza del 23/11/2022 n. 34551 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Controversia sulla determinazione della rendita catastale di un parco eolico: l'Amministrazione ha rettificato una dichiarazione Docfa e incluso nella stima la torre eolica (parte della struttura) determinando maggior rendita; la società ha contestato che la torre è componente funzionale dell'aerogeneratore (macchinario) e quindi esclusa dalla stima diretta ai sensi della L. n. 208/2015, art.1, comma 21.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso della società ritenendo che il giudice del gravame (CTR Basilicata) aveva valutato la torre soltanto in base a caratteristiche costruttive (solidità, ancoraggio al suolo, volumetria) e non aveva effettuato l'accertamento decisivo sulla specifica funzionalità della torre rispetto al processo produttivo di aerogenerazione. La sentenza impugnata è stata cassata limitatamente a questo profilo e la causa è rinviata alla Commissione tributaria regionale della Basilicata per un nuovo esame conforme al principio di diritto indicato (ossia verificare se la torre sia macchinario/impianto funzionale, che va escluso dalla stima), mentre altri motivi di ricorso sono stati rigettati o assorbiti.

Norme richiamate

• L. 28 dicembre 2015, n. 208, art. 1, comma 21

  "A decorrere dal 1 gennaio 2016, la determinazione della rendita catastale degli immobili a destinazione speciale e particolare, censibili nelle categorie catastali dei gruppi D ed E, è effettuata, tramite stima diretta, tenendo conto del suolo e delle costruzioni, nonchè degli elementi ad essi strutturalmente connessi che ne accrescono la qualità e l'utilità, nei limiti dell'ordinario apprezzamento. Sono esclusi dalla stessa stima diretta macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti, funzionali allo specifico processo produttivo."

  La norma impone, per gli immobili speciali, la stima diretta tenendo conto di suolo, costruzioni e elementi strutturalmente connessi, ma esclude espressamente dal valore catastale i macchinari e gli impianti funzionali al processo produttivo; la prova della funzionalità al processo produttivo è il criterio decisivo, indipendentemente dal fatto che l'elemento sia stabilmente infisso al suolo.

• D.P.R. 30 dicembre 1949, n. 1142, art. 28, comma 2

  Richiamato come base normativa per il metodo di stima (costo di ricostruzione) utilizzabile per immobili a destinazione speciale: il procedimento indiretto basato sul costo di ricostruzione è ammissibile per determinare la rendita quando si applica la stima diretta ai sensi della normativa catastale.

• D.M. 2 gennaio 1998, n. 28, art. 2

  Definisce la nozione di 'unità immobiliare' e i requisiti di autonomia funzionale e reddituale: la Corte ricorda che la legge del 2015 incide sui criteri di valutazione della rendita senza modificare automaticamente la nozione di unità immobiliare, per cui l'autonomia funzionale/reddituale resta elemento rilevante per l'accatastamento e la esclusione di componenti riconducibili a macchinari.

• L. 27 luglio 2000 (L. n. 212/2000), art. 7, comma 1

  Richiamata in relazione all'obbligo motivazionale degli atti tributari: la motivazione dell'avviso di accertamento deve consentire al contribuente di comprendere le ragioni della determinazione e di difendersi, ma nella procedura Docfa la motivazione può essere assolta anche mediante l'indicazione dei dati oggettivi e della stima tecnica allegata.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36, comma 2, n. 4

  Riferita alla validità formale della motivazione della sentenza: la Corte esamina la contestazione di nullità per motivazione apparente, ritenendola infondata alla luce della natura partecipativa della procedura Docfa e della presenza di elementi tecnici nella stima.

Massime di principio

• Per decidere se la torre eolica va inclusa nella rendita catastale bisogna accertare la specifica funzionalità della torre rispetto al processo produttivo di generazione elettrica: se è componente strumentale (macchinario/impianto) va esclusa; se è mera costruzione di supporto va inclusa.
• La stabile infissione al suolo, la solidità e la volumetria della torre non sono di per sé decisive: ciò che conta è il rapporto di strumentalità al processo produttivo.
• Nella procedura Docfa, essendo partecipativa, l'amministrazione può rideterminare la rendita tramite una stima tecnica allegata; una motivazione sintetica che indica i dati oggettivi e la stima può essere adeguata, purché sia possibile il confronto con la dichiarazione e la verifica tecnico-giuridica in sede giudiziaria.
• Il giudice di merito ha l'onere di valutare le prove tecniche (perizie, pareri) sulla funzione della torre: decisioni basate solo su valutazioni costruttive senza esame della funzionalità sono viziabili in cassazione.
• Il metodo del costo di ricostruzione (stima indiretta) è ammesso per la determinazione della rendita degli immobili speciali ma, se utilizzato, devono essere esclusi dal valore i macchinari/impianti funzionali al processo produttivo ai sensi della L. n. 208/2015.
• Per il contribuente: produrre perizie tecniche specifiche che dimostrino l'integrazione funzionale della torre nell'aerogeneratore (assenza di autonomia funzionale/reddituale) e contestare l'inclusione nella stima; per l'Amministrazione: documentare e motivare perché la torre non sia elemento impiantistico escluso.
• La qualificazione catastale dell'intero impianto (es. classificazione in D/1 opifici) non esclude che singole componenti, se funzionali al processo produttivo, debbano essere sottratte dalla valutazione reddituale.