Cassazione Civile, Ordinanza n. 21617/2025 del 28/07/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da avvisi di accertamento con cui l'Ufficio ha recuperato IVA per gli anni 2011-2012 su cessioni di provviste e dotazioni di bordo per nautica da diporto fatturate come cessioni intracomunitarie in regime di non imponibilità ex art. 41 del d.l. n. 331/1993. La Commissione tributaria provinciale aveva accolto i ricorsi della società; la CTR Liguria aveva rigettato gli appelli dell'Agenzia, ritenendo idonea, anche alla luce dell'art. 45-bis del Reg. UE n. 282/2011 e della risposta a interpello n. 141/2021, la documentazione prodotta dalla contribuente a provare il trasferimento dei beni. Nel ricorso per cassazione l'Agenzia ha dedotto violazione e falsa applicazione dell'art. 41 del d.l. n. 331/1993 e dell'art. 45-bis del Reg. UE n. 282/2011, sostenendo che la CTR avesse applicato retroattivamente la norma unionale entrata in vigore solo dal 1 gennaio 2020 e avesse omesso di verificare se la contribuente avesse assolto l'onere probatorio: prova dell'effettiva uscita dei beni dal territorio nazionale e del loro ingresso in altro Stato UE, nonché prova della qualità di soggetto passivo IVA degli acquirenti, non essendo sufficiente la sola dichiarazione di consegna priva di data certa e sottoscritta da un soggetto autoqualificatosi capitano della nave, né la mera indicazione in fattura di un numero di partita IVA comunitaria. La società ha resistito con controricorso e ha anche eccepito il giudicato esterno, richiamando sentenze relative ad annualità diverse (2013-2014), eccezione respinta dalla Corte perché aventi ad oggetto periodi d'imposta differenti e quindi un petitum diverso.

La decisione

La Corte ha ritenuto tempestivo il ricorso, ha escluso la formazione del giudicato esterno invocato dalla contribuente perché riferito ad annualità diverse e a prestazioni non aventi carattere pluriennale, e ha accolto il motivo dell'Agenzia. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio, perché la CTR non aveva applicato correttamente il regime probatorio delle cessioni intracomunitarie: non poteva fondare la non imponibilità sulla sola disciplina dell'art. 45-bis del Regolamento UE, applicabile solo dal 1 gennaio 2020, ma doveva verificare, secondo l'art. 41 del d.l. n. 331/1993 e la giurisprudenza interna ed unionale, l'effettivo trasporto dei beni in altro Stato membro e lo status di soggetto passivo IVA dei cessionari. La Corte ha quindi demandato al giudice di rinvio il riesame della controversia alla luce di tali principi anche per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 41 del d.l. n. 331/1993

  La non imponibilità IVA delle cessioni intracomunitarie richiede il trasporto o la spedizione dei beni in altro Stato membro nei confronti di soggetti d'imposta; grava sul cedente la prova dei presupposti dell'agevolazione.

• art. 45-bis del Regolamento UE di esecuzione n. 282/2011

  Introduce, dal 1 gennaio 2020, una presunzione relativa di avvenuto trasporto/spedizione intracomunitaria al ricorrere di specifici requisiti documentali; non opera retroattivamente per annualità anteriori.

• art. 138 della Direttiva 2006/112/CE

  Gli Stati membri esentano le cessioni di beni spediti o trasportati fuori dal loro territorio ma nella Comunità verso un altro soggetto passivo o ente non soggetto passivo che agisce come tale.

• art. 327, comma 1, c.p.c.

  Il termine lungo per impugnare è stato computato in combinazione con la sospensione straordinaria prevista dalla legge n. 197/2022.

• art. 1, comma 199, della legge n. 197/2022

  Per le controversie definibili, i termini di impugnazione sono sospesi per undici mesi se scadenti nel periodo indicato dalla norma.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Il motivo è stato proposto per violazione e falsa applicazione di norme di diritto.

• art. 50, commi 1 e 2, del d.l. n. 331/1993

  La sola verifica/indicazione del numero di identificazione IVA non basta a provare la non imponibilità della cessione intracomunitaria.

• art. 46, comma 1, del d.l. n. 331/1993

  L'indicazione del numero di partita IVA in fattura è un adempimento formale, non sufficiente da solo a dimostrare i requisiti sostanziali dell'esenzione.

Massime di principio

• In tema di cessioni intracomunitarie, il cedente che invochi il regime di non imponibilità deve provare tutti i fatti costitutivi del beneficio, in particolare l'effettiva uscita dei beni dal territorio nazionale e il loro arrivo in un altro Stato membro.
• La mera regolarità formale della documentazione fiscale o la sola indicazione di una partita IVA comunitaria del cessionario non sono sufficienti a dimostrare la non imponibilità se manca la prova sostanziale del trasferimento dei beni e della soggettività passiva dell'acquirente.
• L'art. 45-bis del Regolamento UE n. 282/2011 ha natura presuntiva e opera solo per le operazioni cui è temporalmente applicabile; per i periodi anteriori resta ferma la disciplina probatoria nazionale e la relativa giurisprudenza.
• Il giudicato esterno in materia tributaria può estendersi ad annualità diverse solo quando l'accertamento riguardi elementi costitutivi della fattispecie a carattere tendenzialmente permanente o pluriennale; non opera quando il petitum e la causa petendi riguardano prestazioni o fatti distinti per singolo periodo d'imposta.
• L'onere probatorio sulle cessioni intracomunitarie non viene meno per il solo mancato assolvimento di adempimenti formali, ma richiede comunque la dimostrazione, con documenti o altri elementi oggettivi, della reale movimentazione della merce e della diligenza del cedente.

Come è indicizzato