Sentenza del 11/07/2022 n. 155 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento per recupero IVA su operazioni di esportazione e rilievi formali. L'Ufficio contestava la mancanza della documentazione doganale comprovante l'uscita delle merci dal territorio UE (assenza di attestazioni di uscita/DAU o vidimazioni doganali). La società ha prodotto documenti contabili, fatture, bonifici, corrispondenza e ha invocato dichiarazioni del trasportatore e problemi tecnici dell'ufficio doganale; ha chiesto anche mediazione/conciliación in appello.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello principale della società e l'appello incidentale dell'Agenzia, confermando la sentenza di primo grado che aveva ritenuto fondata la pretesa erariale per l'assenza della documentazione doganale. Il Collegio ha ritenuto che, secondo la giurisprudenza consolidata (Cass. n.11112/2022 e altri), la prova dell'esportazione richiede mezzi di prova 'certi e incontrovertibili' (attestazioni degli uffici doganali, vidimazioni, documenti di trasporto con vidimazione doganale), e che la mancata produzione non è giustificata dal fatto che i documenti mancassero per cause terze. Non sono state accolte richieste di mediazione o ordini di esecuzione per acquisizione documenti. Le spese sono compensate tra le parti per reciproca soccombenza e per la peculiarità della vicenda.

Norme richiamate

• DPR 633/1972

  Si tratta dell'esenzione IVA per esportazioni; la Corte richiede prova piena della destinazione all'esportazione secondo la normativa doganale.

• DPR 43/1973

  Individua le attestazioni degli organi doganali del paese di destinazione quali mezzi di prova idonei per comprovare lo sdoganamento/uscita delle merci.

• Codice doganale / normativa della prova

  art. 796 quinquies bis (menzionato come C.D.C.)

  Richiamato dalla difesa quale possibile base per ammettere prove alternative (bolla firmata dal destinatario, prova del pagamento o dichiarazione del trasportatore), ma il Collegio ha ritenuto tali prove prive della certezza richiesta salvo vidimazione doganale.

• D.Lgs. 546/1992

  Richiamato dall'Ufficio in relazione alla genericità del ricorso di primo grado; il Collegio ha però ritenuto il ricorso sufficientemente articolato.

• Codice di Procedura Civile

  artt. 91, 92, 112, 118, 119, 185 bis

  Art. 118-119 e art. 94 d.att. sono stati richiamati in relazione all'ordine di esecuzione per acquisire documenti: il Collegio ha escluso tale ordine perché non provata la detenzione documentale da parte della controparte. Art. 185 bis (conciliazione) non è applicabile per la rigidità della norma fiscale in discussione; artt. 91-92 richiamati in tema di liquidazione e compensazione spese; art.112 per eccezioni procedurali.

• Giurisprudenza della Cassazione

  Cass. sez.5 n.11112/2022; Cass. sez.5 n.958/2015; Cass. sez.2 ord. n.31251/2021

  Confermano il principio che per l'esportazione esente IVA la prova non può basarsi su documenti privati non vidimati: sono necessari documenti doganali o vidimazioni ufficiali; inoltre chiariscono limiti all'ordine di esecuzione per acquisizione documenti.

Massime di principio

• La prova della destinazione all'esportazione, ai fini dell'esenzione IVA, richiede documentazione doganale ufficiale (DAU, vidimazioni doganali, attestazioni degli uffici del Paese terzo) o documenti di trasporto recanti la vidimazione doganale; documenti privati (fatture, bonifici) da soli sono inidonei.
• Il contribuente ha l'onere di attivarsi diligentemente per acquisire e produrre la documentazione doganale richiesta; la mancata produzione per responsabilità di terzi non esonera dall'onere probatorio.
• Le prove alternative (bolla firmata dal destinatario, dichiarazione del trasportatore, prova di pagamento) possono integrare la prova solo se risultino elementi che garantiscano l'affidabilità (es. vidimazione) e non sostituiscono la documentazione doganale quando la normativa richiede mezzi 'certi e incontrovertibili'.
• Non è ordinariamente ammissibile, senza prova che la controparte detenga i documenti, un ordine di esecuzione per acquisizione documenti ex artt. 118-119 c.p.c.; occorre dimostrare la detenzione esclusiva o la disponibilità dei documenti presso l'altra parte.
• Richieste di mediazione o conciliazione possono essere inopportune o inammissibili quando la norma fiscale applicabile ha carattere 'rigido' e la questione attiene alla mancanza di prova obbligatoria prevista dalla legge.
• In caso di appello, motivi generici o non specifici possono costituire causa di inammissibilità, ma il giudice valuta complessivamente se il ricorso di primo grado era sufficientemente articolato per consentire la decisione di merito.