Sentenza del 11/07/2022 n. 3185 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La società aveva emesso fatture in regime di non imponibilità IVA ai sensi dell'art. 8‑bis DPR 633/1972 per il noleggio dell'imbarcazione di proprietà (iscritta nel Registro Internazionale come "yacht commerciale") a soggetti non residenti. L'Agenzia ha contestato la non imponibilità sostenendo che non basta l'iscrizione nel Registro: occorre che il locatario utilizzi l'unità per un'attività economica (non per finalità ludiche/diporto). La controversia verte dunque sulla rilevanza dell'iscrizione nel Registro Internazionale rispetto all'effettivo impiego commerciale dell'imbarcazione, anche alla luce della giurisprudenza della Corte di Giustizia (C‑116/10).

La decisione

Il Tribunale Tributario di Roma ha rigettato i ricorsi e la Commissione Tributaria Regionale del Lazio, Sez. VIII, ha respinto l'appello della contribuente. Il Collegio ha ritenuto che l'iscrizione nel Registro Internazionale come "yacht commerciale" non costituisca di per sé condizione risolutiva: va verificato l'effettivo impiego commerciale da parte del locatario. La Corte di Giustizia C‑116/10 è stata richiamata per confermare che la non imponibilità non si applica ai noleggi a persone fisiche per diporto. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• art. 15, punto 5 della VI Direttiva

  Deve essere interpretato nel senso che l'esenzione/non imponibilità si applica solo se la nave è utilizzata dal locatario per l'esercizio di un'attività economica; non si estende ai noleggi per diporto a persone fisiche.

• art. 8‑bis, primo comma, DPR 633/1972

  La norma nazionale, che recepisce la VI Direttiva, va intesa nella stessa chiave: la non imponibilità per il noleggio di unità da diporto richiede i presupposti soggettivi e oggettivi connessi all'impiego commerciale effettivo dell'imbarcazione.

• Corte di Giustizia UE, sentenza 22 dicembre 2010, causa C‑116/10

  La Corte ha affermato che l'esenzione/non imponibilità IVA non si applica alle prestazioni di mettere una nave a disposizione di persone fisiche per diporto dietro pagamento; è quindi necessaria la circostanza che il locatario utilizzi la nave per un'attività economica.

Massime di principio

• L'iscrizione dell'unità nel Registro Internazionale come "yacht commerciale" non è, di per sé, sufficiente a garantire la non imponibilità IVA: è necessario accertare l'effettivo impiego commerciale.
• Per le navi mercantili di per sé (tipologie mercantili) l'impiego commerciale può essere connaturato e la non imponibilità è più facilmente riconoscibile; per gli yacht e le unità da diporto occorre prova dell'uso commerciale da parte del locatario.
• La non imponibilità non si applica ai noleggi effettuati a persone fisiche per finalità di diporto, ricreative o sportive — tali prestazioni sono imponibili.
• Il contribuente ha l'onere di documentare l'effettivo impiego commerciale: contratti di noleggio che specifichino uso commerciale, partita IVA/qualifica del locatario, documentazione di attività economica svolta (es. programmi di charter commerciale, pubblicità professionale, registrazioni contabili), durata e modalità d'uso coerenti con attività economica.
• In fase di valutazione probatoria il criterio decisivo è la verifica concreta dell'utilizzo (modalità, soggetto utilizzatore, finalità), non la sola formale iscrizione nei registri amministrativi.
• In caso di incertezza documentale, l'amministrazione finanziaria e i giudici applicheranno la giurisprudenza comunitaria richiamata, con alto rischio di disconoscimento della non imponibilità; pertanto conservare prove chiare e verificabili è essenziale.