Cassazione Civile, Sentenza n. 24603/2022 del 10/08/2022

Esito

La controversia

Contestazione dell'emissione di fatture in regime di esenzione IVA per cessione in costruzione di un'imbarcazione da diporto: l'Amministrazione sosteneva che le fatture in acconto fossero state emesse senza i presupposti di legge in quanto l'imbarcazione era destinata all'uso da diporto e non commerciale; inoltre si contestava il ritardo nell'emissione della nota di credito e nella liquidazione dell'IVA (la CTR aveva ritenuto che la riscossione dell'IVA fosse avvenuta con fattura n.13/2011, mentre l'Amministrazione sosteneva che la circostanza nota già nel 2008 imponeva l'adempimento entro quell'anno), con conseguente applicazione di interessi e sanzioni.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati il primo e il secondo motivo: la CTR aveva correttamente accertato, in fatto, che al momento dell'emissione degli acconti sussistevano gli elementi per l'applicazione dell'esenzione IVA ai sensi dell'art. 8-bis del d.P.R. n.633/1972. Tuttavia la Corte ha accolto il terzo motivo: quando la contribuente è venuta a conoscenza della diversa destinazione d'uso (uso da diporto) nel 2008 avrebbe dovuto emettere la nota di credito e la nuova fattura con l'applicazione dell'IVA entro l'anno dalla scoperta (ai sensi dell'art.26 d.P.R. n.633/1972). L'emissione avvenuta solo nel 2011 era tardiva e ingiustificata, con conseguente applicazione di interessi e sanzioni. Perciò la sentenza impugnata è cassata limitatamente alla parte che aveva annullato interessi e sanzioni; deciso nel merito, il ricorso originario del contribuente è rigettato in relazione a interessi e sanzioni. Spese compensate.

Norme richiamate

• art. 8-bis d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  L'esenzione IVA per determinate cessioni si applica solo se, al momento della fatturazione (anche in acconto), sussistono i presupposti di legge: se gli elementi rilevanti della futura operazione indicano destinazione commerciale, l'esenzione è legittima.

• art. 26 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Fissato il termine per l'adeguamento contabile: la rettifica (nota di credito e nuova fattura) e il relativo versamento dell'IVA devono essere effettuati entro l'anno dalla scoperta della diversa destinazione, pena l'applicazione di interessi e sanzioni.

• art. 5, comma 4; art. 6, commi 1, 4 e 5; art. 13 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471

  Norme sulle sanzioni amministrative tributarie: la Corte ha ritenuto applicabili sanzioni per il ritardo nell'assolvimento dell'imposta quando la rettifica non è stata tempestiva.

• art. 13 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  Rilevante per i criteri di calcolo e applicazione delle sanzioni/interessi in materia tributaria; la Corte ha confermato l'applicabilità delle conseguenze per il ritardo.

• art. 2, comma 8-bis, d.P.R. 22 luglio 1998, n. 322

  Norme relative agli obblighi documentali e dichiarativi: richiamate nella valutazione della regolarità degli adempimenti e dei termini per le rettifiche.

• art. 20 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  Norma sulla esecutività degli atti di riscossione; citata nel contesto delle conseguenze per omessi o ritardati versamenti e per la legittimità dell'irrogazione di interessi e sanzioni.

Massime di principio

• La legittimità di una fattura emessa in regime di esenzione IVA va valutata al momento della sua emissione: se, all'epoca, gli elementi qualificanti dell'operazione indicano destinazione commerciale, l'esenzione può essere correttamente applicata anche per acconti.
• Se successivamente emerge che la destinazione dell'operazione è diversa (ad es. uso da diporto e non commerciale), il cedente deve tempestivamente emettere nota di credito e nuova fattura imponibile e versare l'IVA: la rettifica deve avvenire entro l'anno dalla scoperta della circostanza per evitare sanzioni (richiamo ex art.26 DPR 633/1972).
• Il semplice pagamento tardivo dell'IVA (anche se effettuato prima della pronuncia definitiva) non esclude di per sé l'applicazione di interessi e sanzioni quando il versamento non abbia rispettato i termini previsti dalla normativa.
• Gli accertamenti di fatto svolti dalle Commissioni tributarie su elementi come la destinazione d'uso dell'imbarcazione sono valutazioni che la Corte di legittimità controlla con prudenza: se trovano adeguata base probatoria non sono facilmente rimovibili.
• In situazioni simili è consigliabile documentare tempestivamente la modifica di destinazione d'uso e procedere subito alle rettifiche fiscali e ai relativi versamenti per ridurre il rischio di sanzioni e interessi.