Cassazione Civile, Ordinanza n. 03430/2026 del 16/02/2026

Esito

La controversia

L'amministrazione finanziaria aveva notificato un avviso di accertamento sintetico per l'anno d'imposta 2008, ricostruendo un reddito complessivo netto molto superiore a quello dichiarato sulla base di indici di capacità contributiva (tra cui possesso di autovetture, immobile, mutuo e premi assicurativi) e recuperando maggiori IRPEF e addizionali. Il contribuente aveva impugnato l'atto deducendo, in sintesi, la nullità dell'accertamento per mancata instaurazione del contraddittorio preventivo e per difetto dei presupposti del redditometro, sostenendo che la disciplina introdotta dal d.l. n. 78 del 2010 non fosse applicabile e che non vi fosse motivazione sufficiente circa la non congruità del reddito anche per l'anno successivo. In cassazione ha articolato due motivi: violazione dell'art. 38 d.P.R. n. 600 del 1973 e dell'art. 7 L. n. 212 del 2000 per l'asserita insussistenza del presupposto legittimante e per la pretesa motivazione inammissibilmente emendata dalla CTR; violazione dell'art. 7 L. n. 212 del 2000 per difetto di motivazione dell'avviso quanto alla non congruità del reddito nell'annualità successiva.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati i motivi di ricorso. Ha affermato che, per l'anno 2008, trovava applicazione la disciplina previgente dell'art. 38 d.P.R. n. 600 del 1973, mentre le modifiche introdotte dal d.l. n. 78 del 2010 operano solo per gli accertamenti relativi ai redditi con termine di dichiarazione non ancora scaduto alla data di entrata in vigore del decreto, quindi a decorrere dal periodo d'imposta 2009. Ha inoltre chiarito che l'obbligo motivazionale dell'avviso era rispettato, perché l'atto riportava in modo intellegibile beni posseduti, spese e criteri di calcolo; non occorreva una specifica motivazione separata per l'anno successivo, poiché la ripresa si fondava sugli stessi elementi reddituali del 2008. Il ricorso è stato quindi rigettato, con condanna del contribuente alle spese e alle somme ex art. 96 c.p.c. e art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002.

Norme richiamate

• art. 38 d.P.R. n. 600 del 1973

  testo previgente e richiamo al quarto comma

  Per gli accertamenti sintetici relativi al 2008 si applica la disciplina anteriore alla riforma del 2010; il redditometro richiede elementi e circostanze di fatto certi, uno scostamento almeno di un quarto e la non congruità del reddito per due o più periodi d'imposta.

• art. 7 L. n. 212 del 2000

  L'avviso è sufficientemente motivato quando consente al contribuente di comprendere gli elementi essenziali della pretesa e di difendersi compiutamente.

• art. 22, comma 1, d.l. n. 78 del 2010

  Le modifiche all'art. 38 d.P.R. n. 600 del 1973 hanno efficacia solo per i redditi con termine di dichiarazione non ancora scaduto alla data di entrata in vigore del decreto, quindi dal periodo d'imposta 2009.

• art. 5 d.m. 24 dicembre 2012

  Le disposizioni del decreto si applicano alla determinazione dei redditi e dei maggiori redditi a decorrere dal 2009.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È il parametro formale dei motivi di ricorso dedotti per violazione di legge.

• art. 380-bis c.p.c.

  Richiamato per la definizione conforme alla proposta e per le conseguenze sanzionatorie accessorie.

• art. 96, commi 3 e 4, c.p.c.

  La parte soccombente è stata condannata a somme aggiuntive per responsabilità processuale aggravata e in favore della cassa delle ammende.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  La Corte dà atto dei presupposti per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• Nel redditometro previgente all'intervento del d.l. n. 78 del 2010, l'accertamento sintetico è legittimo se l'Ufficio indica elementi certi di capacità contributiva, il relativo scostamento dal reddito dichiarato e la persistenza dell'incongruità per almeno due periodi d'imposta.
• Le modifiche introdotte dal d.l. n. 78 del 2010 all'art. 38 d.P.R. n. 600 del 1973 non si applicano retroattivamente ai redditi per i quali il termine di dichiarazione era già scaduto alla data di entrata in vigore del decreto; esse operano dal periodo d'imposta 2009.
• L'obbligo di motivazione dell'avviso di accertamento è soddisfatto quando l'atto rende comprensibili al contribuente gli elementi fattuali considerati, i beni posseduti, le spese rilevanti e il criterio di calcolo del maggior reddito, così da consentire un'effettiva difesa.
• Non è necessario che l'Ufficio effettui contestualmente un autonomo accertamento per tutti i periodi d'imposta richiamati dalla disciplina del redditometro, purché nell'avviso per l'annualità contestata siano esposte, anche sommariamente, le ragioni della persistente incongruità riferite agli altri periodi rilevanti.

Come è indicizzato