Cassazione Civile, Ordinanza n. 22389/2026 del 30/06/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di liquidazione con cui l'Agenzia delle Entrate ha rettificato l'imposta di registro applicata a un atto di aumento di capitale sociale realizzato mediante conferimento di un immobile. Il contribuente, socio conferente, sosteneva che dalla base imponibile dovesse essere detratto il valore di opere di ristrutturazione e finitura già eseguite dalla società conferitaria sul bene, con conseguente tassazione del solo importo residuo del conferimento. L'Ufficio, invece, aveva ritenuto non deducibili tali poste e aveva calcolato l'imposta sull'intero valore dell'immobile. Dopo l'accoglimento dei ricorsi in primo grado, la decisione è stata riformata in appello. Il ricorrente ha quindi proposto due motivi: con il primo ha denunciato violazione dell'art. 50 del d.P.R. n. 131 del 1986, sostenendo che il mutuo ipotecario e i costi per lavori di ristrutturazione erano inerenti all'operazione e al debito accollato, e che l'accollo era avvenuto mediante compensazione tra valore del bene conferito e credito della società verso il socio; con il secondo ha dedotto nullità della sentenza per omesso esame di un motivo relativo alla natura dell'imposta iscritta a ruolo e alla legittimità della sanzione, assumendo che la questione fosse stata assorbita in primo grado e dovesse essere riesaminata in appello anche senza specifica riproposizione.

La decisione

La Corte ha respinto entrambi i motivi. Ha ritenuto inammissibile il primo perché, sotto la veste della violazione di legge, mirava in realtà a contestare l'accertamento di fatto compiuto dal giudice di merito circa la mancanza di inerenza delle passività al bene conferito; ha inoltre ribadito che, in tema di imposta di registro sui conferimenti in società, sono deducibili solo le passività e gli oneri inerenti al bene trasferito o assunti dalla società per finalità connesse al proprio oggetto sociale. Ha ritenuto infondato il secondo motivo perché, nel processo tributario, le questioni assorbite e non riproposte espressamente in appello si intendono rinunciate, e perché comunque la questione sulla cartella e sulla sanzione risultava assorbita dalla fondatezza della pretesa principale e dalla disciplina della riscossione dell'imposta integrativa. Il ricorso è stato quindi rigettato, con condanna del ricorrente alle spese, all'ulteriore somma ex art. 380-bis, comma 3, c.p.c., e al versamento di una somma in favore della Cassa delle Ammende, oltre all'ulteriore contributo unificato se dovuto.

Norme richiamate

• art. 50 d.P.R. n. 131 del 1986

  In caso di conferimento in società di immobili, diritti reali immobiliari o aziende, dalla base imponibile sono deducibili solo le passività e gli oneri inerenti al bene o diritto trasferito; non sono deducibili quelli, pur gravanti sul conferente o accollati alla società, che non siano collegati all'oggetto del trasferimento.

• Direttiva 69/335/CEE del Consiglio, 17 luglio 1969

  "previa deduzione delle obbligazioni assunte e degli oneri sopportati dalla società a causa di ciascun conferimento"

  La norma interna va letta come trasposizione della direttiva europea, che consente la deduzione solo delle obbligazioni e degli oneri causati dal singolo conferimento.

• art. 5, par. 1, lett. a), Direttiva 69/335/CEE

  "sul valore reale dei beni di qualsiasi natura conferiti o da conferire dai soci, previa deduzione delle obbligazioni assunte e degli oneri sopportati dalla società a causa di ciascun conferimento"

  La base imponibile deve essere ancorata al valore reale dell'attivo conferito, con deduzione soltanto delle obbligazioni e degli oneri causati dal conferimento stesso.

• art. 56 d.lgs. n. 546 del 1992

  Nel processo tributario le questioni ed eccezioni non accolte e non specificamente riproposte in appello si intendono rinunciate; l'onere di riproposizione riguarda le questioni assorbite e non espressamente decise.

• art. 346 c.p.c.

  La regola della riproposizione delle domande o eccezioni non accolte opera per quelle non esaminate o assorbite, non per quelle respinte espressamente, che possono solo essere impugnate o subire acquiescenza.

• art. 132 c.p.c.

  Invocato come parametro della nullità per omessa motivazione/esame, ma il motivo è stato ritenuto infondato perché la censura mirava in realtà a ottenere una diversa valutazione del merito.

• art. 36 d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato come norma sul contenuto della sentenza tributaria; la Corte ha escluso il vizio perché la questione dedotta non era stata ritualmente riproposta.

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  La deduzione di violazione di legge non può essere utilizzata per sollecitare una rivalutazione del fatto o delle prove compiuta dal giudice di merito.

• art. 360, primo comma, n. 4 c.p.c.

  La censura di nullità per omesso esame è stata respinta perché la questione risultava rinunciata e comunque assorbita.

• art. 56 d.P.R. n. 131 del 1986

  Richiamato in relazione alla distinzione tra imposta principale e complementare e agli effetti sulla riscossione in pendenza di giudizio.

• art. 3-ter d.lgs. n. 463 del 1997

  La riscossione dell'imposta integrativa a seguito di controllo sulla liquidazione comporta l'applicazione della sanzione prevista dall'art. 13 d.lgs. n. 471 del 1997.

• art. 13 d.lgs. n. 471 del 1997

  È applicabile la sanzione del 30% in caso di imposta non versata nei termini, nel contesto della riscossione dell'imposta integrativa.

• art. 380-bis, comma 3, c.p.c.

  La definizione del giudizio in conformità alla proposta consente la condanna alla somma ulteriore prevista dalla norma, quale ipotesi di abuso del processo.

• art. 96, commi 3 e 4, c.p.c.

  La Corte ha applicato la condanna per responsabilità aggravata, richiamando la natura sanzionatoria e la proporzionalità rispetto al valore della causa.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  Sussistendo i presupposti, è dovuto un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso.

Massime di principio

• In materia di imposta di registro sui conferimenti in società, la deduzione dalla base imponibile è ammessa solo per le passività e gli oneri che presentino un nesso di inerenza con il bene o diritto conferito; restano esclusi i debiti o gli oneri che, pur gravando sul conferente o formalmente accollati alla società, non siano causalmente collegati al conferimento.
• La verifica dell'inerenza delle passività al bene conferito è un accertamento di fatto rimesso al giudice di merito; in cassazione non è consentito trasformare una censura di violazione di legge in una richiesta di rivalutazione del compendio probatorio.
• Nel processo tributario, le questioni o eccezioni non espressamente esaminate perché assorbite devono essere specificamente riproposte in appello dalla parte interessata, altrimenti si intendono rinunciate.
• La mancata riproposizione in appello di un motivo assorbito impedisce di dedurre in cassazione un vizio di omesso esame se l'atto di impugnazione non contenga una chiara e specifica devoluzione della questione.
• La disciplina della riscossione dell'imposta integrativa/complementare e delle relative sanzioni va letta in coordinamento con le norme speciali richiamate, sicché la contestazione della sanzione non può prescindere dalla corretta qualificazione dell'imposta dovuta.
• Quando il giudizio di cassazione è definito in conformità alla proposta del consigliere, la Corte può applicare la condanna aggravata e la misura ulteriore prevista per l'abuso del processo, oltre alle spese e agli ulteriori oneri di legge.

Come è indicizzato