Cassazione Civile, Sentenza n. 39278/2021 del 10/12/2021

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo all'anno 2007 per il recupero di imposte, interessi e sanzioni a seguito della riclassificazione fiscale di somme percepite dal ricorrente. La controversia riguarda una complessa operazione societaria: la società "Deiulemar Compagnia di Navigazione" (DCN) e la holding "Deiulemar Holding" (DH) partecipavano a scambi di partecipazioni che hanno portato i soci (tra cui Lembo) a ricevere somme che il ricorrente qualificava come rimborso di crediti derivanti dall'acquisto di partecipazioni, mentre l'Amministrazione le ha ricondotte alla percezione di dividendi e ha contestato un intento elusivo ai sensi dell'art. 37-bis d.P.R. 600/73.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato la decisione della Commissione tributaria regionale che aveva ritenuto l'operazione elusiva e aveva condiviso la riclassificazione delle somme come dividendi imponibili. Il rigetto fonda sulle seguenti valutazioni: l'accertamento con adesione riferito a un anno precedente non vincola le annualità successive; l'operazione era priva di sostanza economica e motivazioni economico-commerciali valide, avendo come scopo principale il vantaggio fiscale; la qualificazione sostanziale delle somme come dividendi giustifica l'applicazione della normativa fiscale e delle relative sanzioni. Il ricorrente è stato condannato alle spese di legittimità e al versamento degli oneri processuali indicati.

Norme richiamate

• art. 37-bis, d.P.R. 600/1973

  La norma anti-elusione consente di sindacare operazioni formalmente legittime se prive di sostanza economica e finalizzate a conseguire un vantaggio fiscale. Il giudice deve valutare gli strumenti giuridici usati e la loro conformità alla normale logica di mercato; nel caso concreto la Corte ha ritenuto che le operazioni fossero artificiose e mirate all'elusione.

• art. 10, comma 1, legge 212/2000

  L'accertamento con adesione costituisce definizione di una posizione fiscale per l'annualità interessata ma non vincola automaticamente le annualità successive; nel caso l'accertamento con adesione del 2004 non poteva impedire la riqualificazione fiscale per il 2005/2006/2007.

• art. 47-bis (menzionato) / art. 47 TUIR (d.P.R. 917/1986)

  Riferito alla disciplina fiscale degli utili e delle riserve: la Corte ha ritenuto che le somme percepite costituissero incrementi di capacita' contributiva assimilabili a dividendi (art.47 TUIR) e non mera restituzione di riserve/non imponibili, giustificando la tassazione nel periodo in cui sono state percepite.

• art. 6 comma 2 e art. 17 legge n. 472/1997

  Norme attinenti al regime sanzionatorio e alla possibile esimente per incertezza della norma. La Corte ha escluso l'esimente, ritenendo che la costruzione giuridica adottata fosse chiaramente elusiva e non caratterizzata da obiettiva incertezza sulla sanzionabilità.

• art. 13, comma 1-quater e comma 1-bis, d.P.R. 115/2002

  Norme relative al contributo unificato: la sentenza prende atto della sussistenza dei presupposti per l'applicazione del c.d. doppio contributo unificato, ove dovuto.

Massime di principio

• La qualificazione formale di un'operazione (es. "cessione" vs "conferimento") può essere sindacata dall'Amministrazione e dal giudice: conta la sostanza economica e la realtà del rapporto, non solo la forma negoziale.
• Un accertamento con adesione definisce la posizione fiscale solo per l'annualità oggetto della procedura e non impedisce alla PA di riesaminare fatti analoghi in anni successivi se emergono profili diversi.
• Per configurare elusione/abuso del diritto ai sensi dell'art. 37-bis è necessario dimostrare che l'operazione è priva di sostanza economica e finalizzata a ottenere un vantaggio fiscale, ossia che non risponde a una normale logica di mercato.
• Il contribuente che adotta strutture complesse per motivi che appaiono prevalentemente fiscali deve documentare adeguatamente le ragioni economico-commerciali che giustificano la scelta; l'assenza di tali giustificazioni favorisce la riqualificazione fiscale.
• La riqualificazione sostanziale comporta la tassazione delle somme nell'anno di effettiva percezione e l'applicazione delle relative sanzioni quando l'operazione è giudicata elusiva.
• In giudizio chi invoca l'esimente dell'incertezza normativa o giuridica deve fornire elementi concreti che dimostrino l'obiettiva dubbietà; mere argomentazioni strategiche non sono sufficienti.
• Le conseguenze pratiche di una dichiarazione di elusione includono recupero delle imposte, sanzioni, spese processuali e possibili oneri aggiuntivi come il contributo unificato doppio.