Sentenza del 21/12/2018 n. 33229 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva riqualificato, ai fini dell'imposta di registro, l'atto notarile di cessione totalitaria delle quote di City Center Logistica come cessione di azienda, applicando l'imposta proporzionale. La società contestava principalmente il difetto di motivazione dell'avviso di liquidazione, sostenendo che l'ufficio non avesse indicato nell'atto le ragioni concrete e gli elementi utilizzati per superare la qualificazione formale di cessione di quote. L'amministrazione aveva cercato di integrare la motivazione nel corso del giudizio, richiamando altri atti negoziali e il collegamento tra le operazioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, ritenendo assorbiti gli altri. Ha stabilito che l'avviso di liquidazione era carente di motivazione perché si limitava a richiamare genericamente l'art. 20 del D.P.R. n. 131 del 1986 e a qualificare l'operazione come cessione di azienda, senza indicare i criteri normativi, gli elementi fattuali e le ragioni concrete della riqualificazione. Gli elementi non indicati nell'avviso non potevano essere introdotti per la prima volta in giudizio per integrare la motivazione. La sentenza della CTR è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, la Corte ha deciso nel merito accogliendo il ricorso originario della società. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate; l'Agenzia è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 10.000, oltre accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 20

  La riqualificazione degli atti ai fini dell'imposta di registro deve fondarsi sulla natura intrinseca e sugli effetti giuridici dell'atto, nonché sugli elementi concretamente individuati dall'amministrazione. Il semplice richiamo alla norma non è sufficiente a motivare la trasformazione di una cessione totalitaria di quote in una cessione di azienda.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  Gli atti dell'amministrazione finanziaria devono essere motivati in modo tale da rendere comprensibili le ragioni della pretesa e consentire al contribuente un effettivo esercizio del diritto di difesa.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3

  Impone l'obbligo generale di motivazione dei provvedimenti amministrativi, applicabile anche agli atti tributari secondo la loro natura e funzione.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 42

  Disciplina l'avviso di liquidazione e richiede che l'atto esponga adeguatamente i presupposti e le ragioni della pretesa tributaria.

• Art. 384 c.p.c.

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

• Art. 112 c.p.c.

  Riguarda il principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato; è stato invocato dalla ricorrente per contestare l'utilizzo, da parte dei giudici di merito, di elementi non contenuti nell'atto impositivo.

• Artt. 2555, 2556, 2557, 2560, 2468 e 2469 c.c.

  Distinguono la cessione di azienda dalla cessione di partecipazioni societarie e disciplinano i rispettivi effetti giuridici. La sentenza, tuttavia, ha deciso la controversia sul difetto di motivazione dell'avviso, senza esaminare nel merito la corretta qualificazione sostanziale dell'operazione.

Massime di principio

• Quando l'amministrazione riqualifica un atto negoziale ai fini fiscali, l'avviso deve indicare già al momento della notifica le ragioni concrete della riqualificazione, i criteri normativi applicati e gli elementi di fatto posti a fondamento della pretesa.
• Il generico richiamo a una norma, come l'art. 20 del D.P.R. n. 131 del 1986, non basta: devono essere spiegati gli elementi che consentono di qualificare l'operazione in modo diverso dalla sua forma apparente.
• L'amministrazione non può colmare in giudizio una motivazione originariamente insufficiente introducendo nuovi atti, fatti o argomentazioni non contenuti nell'avviso, perché ciò limita il diritto di difesa del contribuente e amplia indebitamente l'oggetto della controversia.
• La cessione totalitaria di quote non può essere automaticamente trattata come cessione di azienda: si tratta di negozi con effetti giuridici diversi e l'eventuale riqualificazione richiede una motivazione specifica e documentata.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe verificare anzitutto se l'atto impositivo espone in modo completo la catena logica che conduce alla riqualificazione; se tale motivazione manca, può essere dedotto il vizio dell'atto senza che sia necessario affrontare subito il merito economico dell'operazione.