Cassazione Civile, Sentenza n. 18642/2023 del 03/07/2023

Esito

La controversia

Impugnazione dell'accertamento con il quale l'Amministrazione aveva disconosciuto un credito IVA per l'anno 2011 in ragione dell'omessa presentazione della dichiarazione IVA annuale e della mancata esibizione delle fatture. La Frigogel aveva invece prodotto contabilità, registri IVA, documentazione esaminata da professionisti esterni e verbalizzanti e l'atto di omologazione del concordato preventivo dal Tribunale, sostenendo che la mancata esibizione delle fatture era dovuta a eventi di forza maggiore e che sussisteva comunque il diritto alla detrazione dell'IVA.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, confermando la decisione della CTR che aveva accolto il ricorso della Frigogel. La Corte ha ritenuto corretta la valutazione di merito secondo cui, nonostante l'omessa dichiarazione annuale e la mancata esibizione delle fatture, la contribuente aveva dimostrato i requisiti sostanziali del diritto alla detrazione mediante documentazione contabile e presunzioni (anche avvalendosi dell'art. 2724, n. 3 c.c. per la perdita incolpevole dei documenti). L'Amministrazione non ha fornito prova sufficiente della mancata corrispondenza tra scritture contabili e realtà fattuale. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese di giudizio (liquidate in euro 7.000,00 per compensi e euro 200,00 oltre accessori).

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633 del 1972 (IVA)

  Richiamate dall'Agenzia per sostenere che obblighi formali e di registrazione sarebbero essenziali; la Corte però evidenzia che tali obblighi hanno funzione formale/illustrativa e non escludono il diritto alla detrazione se sussistono i requisiti sostanziali dell'operazione

• d.P.R. n. 600 del 1973

  Riferimento agli obblighi formali/dichiarativi; la Corte distingue tra requisiti formali e sostanziali del diritto alla detrazione, privilegiando la prova della sostanza dell'operazione

• Codice civile

  Richiamato in relazione all'onere della prova: se il contribuente osserva obblighi formali, grava sull'Amministrazione l'onere di contestare la corrispondenza; viceversa, se il contribuente non osserva obblighi formali, grava su di lui fornire prova adeguata dei requisiti sostanziali

• Codice civile

  Previsione applicata dalla Corte: la perdita incolpevole del documento non esime dall'onere della prova ma autorizza il ricorso a prove per presunzioni e testimonianze, consentendo quindi che la prova presuntiva documentale sia valutata ai fini del riconoscimento del credito IVA

• Normativa e giurisprudenza UE (sesta direttiva/direttiva IVA)

  art. 17 (e artt. 18, 22 della sesta direttiva richiamati in motivazione); pronunce C-590/13 Idexx e C-85/95 Reisdorf

  La Corte richiama i principi dell'UE secondo cui il diritto alla detrazione dipende dai requisiti sostanziali (reale operazione imponibile, soggetto passivo, utilizzo per operazioni imponibili) mentre gli obblighi di fatturazione/contabilità/dichiarazione sono requisiti formali volti al controllo. Pertanto non possono prevalere su prove che dimostrino la sostanza dell'operazione

Massime di principio

• Il diritto alla detrazione IVA si valuta sui requisiti sostanziali dell'operazione: esistenza reale e lecita dell'operazione, soggetto passivo e utilizzo per operazioni imponibili; gli obblighi formali (dichiarazione, fatturazione, registri) sono secondari rispetto alla prova della sostanza.
• Se il contribuente ha rispettato gli obblighi formali, l'onere di provare la non corrispondenza tra scritture e realtà grava sull'Amministrazione; se non li ha rispettati, grava sul contribuente la prova dei requisiti sostanziali.
• La perdita incolpevole dei documenti giustifica il ricorso a mezzi di prova alternativi (presunzioni, testimonianze) ai sensi dell'art. 2724 cod. civ.; la documentazione contabile vagliata da professionisti indipendenti o omologata dal Tribunale (es. in sede di concordato) ha rilevanza probatoria significativa.
• In situazioni simili è utile: conservare e depositare quanto prima registri IVA e altra documentazione contabile, acquisire e produrre attestazioni di professionisti indipendenti, documentare eventi di forza maggiore o la perdita incolpevole dei documenti, e documentare ogni verifica o omologazione da parte di organi terzi (Tribunale, nominati del concordato).
• L'Amministrazione che contesta la detrazione deve formulare una contestazione specifica e fornire elementi probatori della non corrispondenza; mere osservazioni formali non sono sufficienti a precludere il diritto alla detrazione quando sussistono prove della sostanza dell'operazione.