Sentenza del 16/09/2022 n. 276 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di La Spezia

Esito

La controversia

Impugnazione dell'atto di recupero (n. (...)/2021) con il quale l'Agenzia ha recuperato compensazioni per Euro 60.296,00 ritenute indebitamente fruite a titolo di credito d'imposta per R&S (art. 3 D.L. 23/12/2013, n.145). L'Amministrazione ha contestato l'ammissibilità delle attività dichiarate come R&S (mancanza del requisito di novità/insicurezza tecnico-scientifica secondo i criteri richiamati nel Manuale di Frascati) e ha applicato la sanzione pari al 100% dell'imposta ai sensi dell'art.13, comma 5, D.Lgs. 471/1997. La società ha dedotto, tra l'altro, che al momento della maturazione del credito i documenti di prassi non enfatizzavano il Manuale di Frascati, che il Manuale non sarebbe stato disponibile in traduzione ufficiale, che il progetto software presentava novità e incertezza e che l'Agenzia non ha acquisito il parere tecnico del MISE prima di adottare l'atto di recupero

La decisione

Il ricorso è stato accolto. La Commissione ha ritenuto che, pur essendo applicabili i criteri del Manuale di Frascati (richiamati dalle comunicazioni UE e dalla prassi), nell'ipotesi concreta le valutazioni sulla sussistenza dei requisiti R&S erano di elevato contenuto tecnico e richiedevano l'acquisizione del parere del Ministero dello Sviluppo Economico. L'Agenzia aveva svolto una verifica meramente documentale senza richiedere il parere tecnico; tale omissione ha reso l'atto di recupero illegittimo. Per tali ragioni l'atto è stato annullato e le spese di lite sono compensate integralmente

Norme richiamate

• art. 3 D.L. 23 dicembre 2013, n. 145

  Norma agevolativa che disciplina il credito d'imposta per investimenti in attività di ricerca e sviluppo; l'ammissibilità delle attività va valutata secondo i criteri di ricerca fondamentale, ricerca applicata e sviluppo sperimentale richiamati dalla prassi comunitaria e dal Manuale di Frascati

• art. 13, comma 5, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471

  Prevede la sanzione del 100% per crediti ritenuti inesistenti: l'Agenzia l'ha applicata, ma la decisione sul recupero è stata annullata per carenza procedimentale (mancato parere MISE)

• art. 13, comma 4, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471

  Prevede la sanzione ridotta (30%) per crediti 'non spettanti'; la ricorrente ha invocato l'applicazione della sanzione più mite qualora non fosse da ritenersi inesistente il credito

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 5/E del 16 marzo 2016

  Richiama la comunicazione UE che rinvia al Manuale di Frascati per la classificazione delle attività R&S; fornisce istruzioni sui controlli e sulla possibilità di richiesta di parere tecnico al MISE

• Comunicazione della Commissione Europea 2014/C 198/01 del 27.06.2014

  Definisce le categorie di R&S e indica che la Commissione si basa anche sul Manuale di Frascati per classificazioni e valutazioni

• Manuale di Frascati (OCSE)

  Fonte internazionale di riferimento per i criteri di novità, creatività e incertezza tecnico-scientifica che qualificano le attività come R&S; ritenuto applicabile anche ai fini dell'agevolazione nazionale

• Circolare MISE 9 febbraio 2018, n. 59990 e Circolare Agenzia Entrate n. 46 del 22.06.2018

  Documenti di prassi che hanno richiamato espressamente il Manuale di Frascati; utili per l'interpretazione delle attività software come R&S

• D.M. 27 maggio 2015, art. 8, comma 2

  Attribuisce all'Agenzia delle Entrate la facoltà di richiedere il parere del MISE per valutazioni di carattere tecnico; la Commissione ha ritenuto che, sebbene facoltativa, tale facoltà debba essere esercitata nei casi di elevata complessità tecnica

• L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 11 (interpello)

  Strumento che il contribuente avrebbe potuto utilizzare per avere chiarimenti preventivi dall'Amministrazione su questioni interpretative rilevanti

• art. 15, secondo comma, D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Norma che consente alla Commissione di compensare le spese processuali per gravi ed eccezionali ragioni; applicata dalla Commissione per compensare integralmente le spese

Massime di principio

• I criteri del Manuale di Frascati (novità, creatività, incertezza tecnico-scientifica) sono riferimento per l'ammissibilità dei crediti R&S anche se la loro menzione esplicita nella prassi nazionale è successiva: la Commissione UE li richiama sin dal 2014.
• Quando la valutazione dell'ammissibilità del credito d'imposta implica questioni tecnico-scientifiche complesse, l'Amministrazione finanziaria dovrebbe avvalersi del parere del MISE: la mancata acquisizione del parere può rendere illegittimo l'atto di recupero.
• La mancanza di una traduzione ufficiale del Manuale di Frascati non esime né il contribuente né l'amministrazione dall'applicare i principi ivi contenuti se essi sono richiamati dalla normativa comunitaria e dalla prassi.
• Il contribuente che intende avvalersi del credito R&S deve documentare chiaramente la novità e l'incertezza tecnica del progetto (relazioni tecniche, descrizione degli ostacoli, risorse umane impiegate, collegamento diretto dei costi al progetto), mostrando perché le soluzioni esistenti non erano applicabili.
• In presenza di dubbi interpretativi significativi, è prudente per il contribuente utilizzare lo strumento dell'interpello (art.11 L.212/2000) o acquisire pareri tecnici/relazioni esperte per rafforzare la posizione difensiva.
• Sull'applicazione delle sanzioni, va distinto tra credito 'inesistente' (sanzione più severa) e 'non spettante' (sanzione più lieve): quando la questione è tecnica e suscettibile di interpretazioni ragionevoli, l'amministrazione dovrebbe valutare con cautela la qualifica di inesistenza prima di applicare la sanzione piena.