Sentenza del 16/09/2022 n. 3948 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

impugnazione dell'avviso di accertamento IRES che ha rideterminato i redditi da partecipazione e ha ritenuto la distribuzione degli utili tra i soci in presenza di una compagine sociale ristretta; la società contestava l'illegittimità del recupero a tassazione e l'erroneità della rideterminazione del reddito fondandosi sulle risultanze del processo verbale di constatazione redatto dalla Guardia di Finanza

Norme richiamate

• d.P.R. 600/1973

  utilizzato come riferimento normativo per l'attività di accertamento fiscale; le risultanze probatorie (es. processo verbale della Guardia di Finanza) possono fondare l'avviso di accertamento

• art. 83 d.P.R. 600/1973

  richiamato in relazione alle modalità di accertamento e all'utilizzabilità degli atti degli organi di polizia tributaria come elementi fondanti l'avviso di accertamento

• art. 2727 c.c.

  richiama il principio secondo cui chi deduce fatti in giudizio deve provarli: la presunzione di distribuzione può essere fondata su elementi probatori oggettivi e grava sul soggetto che contesta l'accertamento l'onere di fornire prova contraria

• art. 2729 c.c.

  riguarda il valore probatorio degli atti pubblici e delle scritture; il processo verbale redatto dalla Guardia di Finanza assume rilevanza probatoria ai fini dell'accertamento tributario

Massime di principio

• Nelle società a ristretta base azionaria è legittima, sulla base di giurisprudenza consolidata, la presunzione che gli utili societari siano stati di fatto distribuiti ai soci quando emergono elementi concreti che indicano un vincolo di solidarietà e controllo reciproco
• Le risultanze di un processo verbale di constatazione redatto dalla Guardia di Finanza hanno rilevanza probatoria e possono costituire fondamento legittimo per l'emissione di un avviso di accertamento fiscale
• L'onere di provare l'inesistenza della distribuzione degli utili grava sul contribuente: se l'amministrazione fiscale fonda l'accertamento su elementi oggettivi e documentali, il contribuente deve fornire prove contrarie idonee a superare la presunzione
• La legittimità di una ricostruzione del reddito basata su presunzioni richiede che le presunzioni siano ragionevoli, supportate da elementi concreti e coerenti; mere deduzioni generiche dei soci non sono sufficienti a contrastare l'accertamento
• È utile verificare la regolarità formale e sostanziale del processo verbale e degli atti istruttori: eventuali vizi formali o carenze probatorie possono essere utilizzati dal contribuente per contestare l'avviso di accertamento