Cassazione Civile, Ordinanza n. 04459/2026 del 27/02/2026

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno 2011 nei confronti di una associazione sportiva dilettantistica, recuperando IVA e IRES, oltre sanzioni e interessi, sul presupposto che non spettasse il regime agevolato di cui alla L. n. 398/1991. La controversia nasceva dalla ritenuta mancanza dei requisiti per usufruire del regime forfetario: secondo l'Agenzia, la CTR aveva erroneamente considerato sufficiente l'iscrizione dell'ente nel registro CONI, senza richiedere una ulteriore affiliazione alle federazioni sportive nazionali; inoltre, non avrebbe valutato la mancata prova degli adempimenti formali richiesti dalla legge agevolativa e il fatto che l'associazione avesse emesso fatture per operazioni inesistenti, con conseguente rilevanza fiscale dei relativi proventi. Il ricorso per cassazione era articolato in tre motivi: violazione degli artt. 1 e 2 L. 398/1991 per avere la CTR riconosciuto l'agevolazione sulla sola iscrizione al registro CONI; violazione degli stessi articoli per avere ritenuto applicabile il regime nonostante la mancata affiliazione a federazioni sportive nazionali; omesso esame di un fatto decisivo relativo a fatture per operazioni inesistenti e alla conseguente incidenza sul plafond e sulla spettanza dell'agevolazione.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ritenendo fondati e trattabili unitariamente i tre motivi. Ha precisato che, ai fini dell'accesso al regime agevolato di cui alla L. n. 398/1991, l'iscrizione al registro CONI costituisce requisito formale alternativo all'affiliazione a federazioni sportive nazionali o a enti nazionali di promozione sportiva, ma non è di per sé sufficiente: occorre anche la dimostrazione dei requisiti sostanziali e il rispetto degli adempimenti contabili e fiscali richiesti dalla legge. Ha inoltre osservato che la CTR aveva omesso di considerare la possibile fittizietà delle operazioni fatturate, elemento rilevante per verificare l'effettiva spettanza del regime agevolato e la soglia dei proventi commerciali. La sentenza d'appello è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di II Grado della Basilicata in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• L. 16 dicembre 1991, n. 398, artt. 1 e 2

  Il regime agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche richiede un requisito formale di iscrizione/affiliazione e presupposti sostanziali e contabili; l'iscrizione al CONI è requisito alternativo all'affiliazione a federazioni sportive nazionali o a enti nazionali di promozione sportiva, ma non basta da sola a fondare il beneficio.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È il parametro di censura per la dedotta violazione o falsa applicazione di legge nei primi due motivi di ricorso.

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  È il parametro di censura per l'omesso esame del fatto decisivo relativo alle fatture per operazioni inesistenti.

• art. 14, comma 4, L. 537/1993

  Richiamato dalla ricorrente quale base della rilevanza fiscale dei proventi derivanti da operazioni inesistenti.

• art. 36, comma 34-bis, D.L. 223/2006

  Richiamato dalla ricorrente in combinato disposto con l'art. 14, comma 4, L. 537/1993 per sostenere la rilevanza fiscale delle operazioni inesistenti.

• art. 1, D.P.R. 442/1997

  L'opzione per il regime agevolato si manifesta mediante comportamenti concludenti, ossia con la concreta attuazione del regime sin dall'inizio del periodo d'imposta o dell'attività.

• art. 2, D.P.R. 442/1997

  La comunicazione dell'opzione va effettuata secondo le modalità e i termini previsti per la dichiarazione dei redditi, con allegazione della modulistica IVA.

• art. 7, D.L. 28 maggio 2004, n. 136, conv. in L. 186/2004

  Attribuisce al CONI la qualità di unico organismo certificatore dell'effettiva attività sportiva svolta dalle società e associazioni dilettantistiche.

Massime di principio

• Ai fini dell'accesso ai regimi fiscali agevolati per le associazioni sportive dilettantistiche non è sufficiente il solo dato formale dell'iscrizione al registro CONI: occorre verificare anche la sussistenza in concreto dei presupposti sostanziali e il rispetto degli obblighi previsti dalla disciplina di favore.
• L'iscrizione al CONI e l'affiliazione a federazioni sportive nazionali o enti di promozione sportiva operano come requisiti formali alternativi, non cumulativi; la pretesa di una doppia affiliazione non trova fondamento nella disciplina richiamata.
• L'onere di provare la concreta spettanza del regime agevolato, inclusa l'effettività dell'attività svolta e il rispetto dei limiti quantitativi e degli adempimenti contabili, incombe sul contribuente che invoca il beneficio.
• La verifica della soglia dei proventi commerciali e del requisito oggettivo del regime agevolato richiede di considerare anche l'eventuale fittizietà delle operazioni fatturate, perché i proventi derivanti da operazioni inesistenti possono incidere sulla rilevanza fiscale e sulla spettanza dell'agevolazione.
• Il giudice di merito incorre in errore di sussunzione quando riconosce un beneficio fiscale sulla base di un mero requisito formale e omette di valutare i fatti decisivi e i presupposti sostanziali che la legge richiede per la fruizione dell'agevolazione.

Come è indicizzato