Cassazione Civile, Ordinanza n. 16441/2025 del 18/06/2025

Esito

La controversia

Una banca impugnava un avviso di liquidazione dell'imposta di registro emesso in relazione alla registrazione di una sentenza del Tribunale di Milano che aveva accertato la nullità di clausole contrattuali relative a interessi e commissioni addebitati in un rapporto di conto corrente, con conseguente condanna della banca alla restituzione delle somme indebitamente percepite. Nei gradi di merito era stata esclusa l'applicazione dell'imposta in misura fissa ex art. 8, comma 1, lett. e), della Tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986, ritenendosi invece applicabile la tassazione proporzionale. Con il ricorso per cassazione la banca deduceva: 1) violazione dell'art. 7 L. n. 212/2000 per difetto di motivazione dell'avviso, non essendo stato allegato il provvedimento giudiziario; 2) violazione dell'art. 8, comma 1, lett. e), d.P.R. n. 131/1986, sostenendo che anche la declaratoria di nullità parziale di singole clausole contrattuali rientra nella tassazione fissa; 3) in via subordinata, violazione dell'art. 2033 c.c., degli artt. 15 d.P.R. n. 633/1972, 8 lett. b) ed e) e 40 d.P.R. n. 131/1986, contestando la riqualificazione delle somme come interessi moratori e la conseguente esclusione dell'IVA e del principio di alternatività.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato il controricorso dell'Agenzia che eccepiva l'inammissibilità del ricorso. Ha poi dichiarato il primo motivo in parte inammissibile e in parte infondato, affermando che, in materia di imposta di registro su atti giudiziari, l'obbligo motivazionale dell'avviso è assolto con l'indicazione della data e del numero della sentenza, senza necessità di allegazione dell'atto, purché sia agevolmente individuabile. Ha accolto il secondo motivo, richiamando il consolidato orientamento secondo cui anche la declaratoria di nullità parziale di clausole contrattuali, quando comporti ripetizione di somme indebitamente versate e ripristino dello status quo ante mediante sostituzione automatica della disciplina legale, rientra nell'art. 8, comma 1, lett. e), della Tariffa, con applicazione dell'imposta in misura fissa; è stata così esclusa la tassazione proporzionale. Il terzo motivo è stato assorbito, con precisazione incidentale che il principio di alternatività IVA/registro non opera nelle ipotesi di nullità parziale e ripetizione dell'indebito. La sentenza di merito è stata quindi cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, è stato accolto l'originario ricorso della contribuente. Le spese sono state compensate integralmente per la recente formazione dell'orientamento di legittimità.

Norme richiamate

• art. 7 L. 27 luglio 2000, n. 212

  l'avviso di liquidazione è sufficientemente motivato se consente l'agevole individuazione dell'atto giudiziario tassato, senza necessità di allegarlo materialmente.

• art. 8, comma 1, lett. b), Tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  si applica ai provvedimenti di condanna al pagamento o alla restituzione quando non abbiano anche ad oggetto la nullità o annullamento di un atto; non è la norma corretta quando la decisione ricostruisce il rapporto a seguito di nullità delle clausole.

• art. 8, comma 1, lett. e), Tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  comprende anche le sentenze che dichiarano la nullità parziale di clausole contrattuali, con effetti restitutori e sostituzione automatica della disciplina legale, e quindi si applica in misura fissa.

• art. 2033 c.c.

  la ripetizione delle somme indebitamente versate segue il regime dell'indebito oggettivo, con conseguente rilevanza restitutoria della pronuncia.

• art. 15 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato dalla parte ricorrente per sostenere che le somme oggetto di ripetizione rientrerebbero nel campo IVA; la Corte non accoglie questa impostazione nel caso di nullità parziale e ripetizione dell'indebito.

• art. 40 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  il principio di alternatività fra IVA e registro è irrilevante nelle ipotesi di nullità delle clausole e sostituzione con disciplina legale; opera solo nei casi compatibili con la validità del contratto.

• art. 1419 c.c.

  la nullità parziale del contratto, con sopravvivenza del resto del regolamento negoziale e sostituzione automatica della clausola nulla, è equiparata alla nullità totale ai fini dell'imposta di registro in misura fissa.

• art. 1418 c.c.

  evocato come riferimento generale alla nullità contrattuale, ma la Corte estende il principio anche alla nullità parziale delle singole clausole.

• art. 384, comma 2, c.p.c.

  consente la cassazione senza rinvio quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto e la causa può essere decisa nel merito.

• art. 380 bis.1 c.p.c.

  richiamato per la trattazione in camera di consiglio del ricorso.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  indicato come parametro dei motivi di ricorso per violazione e falsa applicazione di norme di diritto.

• art. 26 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato dalla ricorrente insieme alla disciplina IVA per sostenere la rilevanza delle somme nel campo dell'imposta sul valore aggiunto.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 90

  richiamata dalla ricorrente a sostegno della tesi sull'IVA nelle restituzioni conseguenti alla rideterminazione di somme contrattuali.

Massime di principio

• In materia di imposta di registro sugli atti giudiziari, il requisito motivazionale dell'avviso di liquidazione è soddisfatto quando l'atto indichi in modo sufficiente la sentenza o il decreto da registrare, rendendone agevole l'individuazione; l'omessa allegazione non determina di per sé invalidità dell'atto.
• Ai fini dell'art. 8, comma 1, lett. e), della Tariffa del d.P.R. n. 131/1986, devono essere assoggettate a imposta in misura fissa anche le sentenze che dichiarano la nullità parziale di clausole contrattuali, se la pronuncia ha funzione restitutoria e comporta la sostituzione automatica della disciplina legale alle clausole nulle.
• La tassazione proporzionale di cui all'art. 8, comma 1, lett. b), si riferisce ai soli provvedimenti di condanna al pagamento o alla restituzione che presuppongano la validità del rapporto fonte dell'obbligazione; non si applica quando la condanna restitutoria discenda dall'accertamento di nullità, totale o parziale, del contratto o di sue clausole.
• Nel caso di ripetizione di somme indebitamente versate in esecuzione di clausole nulle, la decisione giudiziale non determina un trasferimento di ricchezza ma il ripristino dello status quo ante, e ciò giustifica il regime fiscale in misura fissa.
• Il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro non opera nelle ipotesi di nullità delle clausole contrattuali e di ripetizione dell'indebito che derivano dalla sostituzione della disciplina legale al patto nullo.

Come è indicizzato