Sentenza del 02/11/2020 n. 2517 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di liquidazione con cui l'Ufficio aveva rideterminato il valore dell'avviamento e del patrimonio netto a valle della riqualificazione di una complessa operazione intragruppo come cessione di ramo d'azienda ex art. 20 TUR; la riqualificazione era basata su elementi extratestuali e sulla causa economica dell'operazione (conferimento ramo d'azienda in newco e successiva cessione totalitaria delle quote). Il contenzioso era collegato a un avviso «a monte» che riqualificava l'operazione e che era stato oggetto di giudizi distinti e di interventi normativi (Legge Bilancio 2018 e 2019) e di pronuncia della Corte Costituzionale.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello principale dell'Ufficio e l'appello incidentale delle parti private, confermando la sentenza della CTP di Milano n. 2449/11/2019. Ha ritenuto illegittima la rideterminazione del valore dell'avviamento e del patrimonio netto perché fondata sulla presunzione di una cessione di ramo d'azienda ricavata da valutazioni extratestuali che, alla luce delle modifiche normative e dell'intervento della Corte Costituzionale, non possono essere utilizzate per riqualificare l'atto presentato per la registrazione; ha inoltre rilevato la violazione delle garanzie del contraddittorio ex art. 10bis Statuto del Contribuente. Spese compensate.

Norme richiamate

• art. 20 DPR 131/1986 (T.U. registro)

  Deve considerarsi la natura e gli effetti giuridici dell'atto presentato per la registrazione sulla base del contenuto testuale; non sono rilevanti elementi extratestuali o atti collegati per riqualificare l'atto ai fini dell'imposta di registro.

• art. 1, comma 87, L. 205/2017 (Legge di Bilancio 2018)

  "Ai fini dell'applicazione dell'imposta di registro occorre considerare la natura e gli effetti giuridici dell'atto presentato sulla base del contenuto dell'atto e prescindendo da elementi extratestuali o da atti collegati."

  Modifica il primo comma dell'art. 20 affermando un approccio testuale/esclusivo degli effetti giuridici dell'atto per la registrazione, escludendo la rilevanza della causa economica esterna.

• Legge di Bilancio 2019

  Ha dichiarato che la modifica introdotta dalla Legge di Bilancio 2018 costituisce interpretazione autentica dell'art. 20, con efficacia retroattiva.

• art. 10bis Statuto del Contribuente (L. 212/2000)

  Obbliga l'Amministrazione a esperire il contraddittorio preventivo quando si contesta un'operazione complessa con presunto vantaggio fiscale; la mancata attivazione di tale procedimento rende illegittimo l'atto impositivo fondato su ricostruzioni antielusive.

• D.Lgs. 546/1992, art. 39 comma 1-bis e art. 43

  Disciplina la sospensione del giudizio per pregiudizialità interna e la prosecuzione del processo se è presentata istanza di trattazione entro sei mesi dalla cessazione della causa di sospensione; la Corte territoriale può però decidere su questioni dirimenti suscettibili di risoluzione anche dopo sopravvenute modifiche normative.

• Corte Costituzionale, sent. 21.07.2020 n. 158

  Ha dichiarato infondate le questioni di legittimità costituzionale sollevate contro la modifica dell'art. 20, ritenendo legittimo il criterio di rilevanza degli effetti giuridici testuali e affermando che il legislatore non ha violato i principi di capacità contributiva e di eguaglianza.

• Cass. SS.UU. sent. n. 26242/2014 e Cass. ord. n. 10839/2019

  Giurisprudenza che autorizza il giudice a decidere il contenzioso sulla base di questioni incidentali o subordinate quando risultino dirimenti e più agevolmente risolvibili, per esigenze di economia processuale.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro (art. 20 TUR) conta il testo e gli effetti giuridici dell'atto presentato per la registrazione: non si possono assumere automaticamente rilevanti gli elementi extratestuali o la causa economica per riclassificare l'atto come cessione di azienda.
• La rettifica del valore dell'avviamento e del patrimonio netto è legittima solo se sussiste realmente una cessione di azienda: la valutazione del valore presuppone l'accertamento della natura giuridica dell'operazione.
• Se l'Amministrazione ritiene di contestare un vantaggio fiscale in operazioni complesse deve attivare il contraddittorio preventivo previsto dall'art. 10bis Statuto del Contribuente; l'omessa attivazione può invalidare l'atto di liquidazione.
• Quando sopravviene una norma interpretativa o una giurisprudenza/decisione costituzionale che chiarisce la materia, il giudice può riprendere e decidere il giudizio anche su questioni che prima erano sospese, soprattutto se quelle questioni sono dirimenti.
• In presenza di procedimenti paralleli (avvisi «a monte» e «a valle») il giudice può decidere incidentalmente sulla questione presupposta se questa risulta assorbente o più agevolmente risolvibile, evitando lungaggini processuali.
• Nel contenzioso tributario, la mancata osservanza delle garanzie procedurali (contraddittorio, corretto inquadramento giuridico dell'atto) è un motivo forte di annullamento degli avvisi, indipendentemente da eventuali errori tecnici nei calcoli di stima.
• La compensazione delle spese può essere disposta quando sussiste parziale reciproca soccombenza e sono intervenute sopravvenienze normative o giurisprudenziali che hanno inciso sull'esito del giudizio.