Cassazione Civile, Ordinanza n. 13883/2026 del 13/05/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento emesso dall'Agenzia delle entrate nei confronti di un contribuente per l'anno d'imposta 2008, ai fini IRPEF, addizionale regionale e addizionale comunale, a seguito di processo verbale di constatazione della Guardia di finanza. La CTR del Lazio aveva confermato in gran parte l'atto, rideterminando però il reddito imponibile con lo scorporo dei contributi previdenziali a carico del lavoratore già trattenuti. Il contribuente ha proposto ricorso per cassazione con tre motivi: 1) nullità dell'avviso per difetto di valida sottoscrizione, perché la delega di firma sarebbe stata conferita con mera disposizione di servizio priva di indicazione nominativa, motivazione e durata; 2) violazione della Convenzione Italia-USA contro le doppie imposizioni, sostenendo che i redditi percepiti quale dipendente dell'Ambasciata degli Stati Uniti sarebbero imponibili solo negli Stati Uniti, anche per la pretesa extraterritorialità della sede diplomatica; 3) violazione dell'art. 51 TUIR, per avere la sentenza impugnata omesso di escludere dalla base imponibile i contributi previdenziali a carico del lavoratore, pur riconoscendone in motivazione la non imponibilità.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo e il secondo motivo, ritenendo valida la delega di firma dell'avviso di accertamento anche se conferita con atto organizzativo interno e senza necessità di indicazione nominativa o di termine, e ha ritenuto imponibili in Italia i redditi percepiti dal contribuente residente in Italia presso l'ambasciata statunitense, in assenza dei presupposti per un'esenzione convenzionale. Ha invece accolto il terzo motivo, affermando che i contributi previdenziali a carico del lavoratore, già trattenuti, non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente ai sensi dell'art. 51 TUIR. La sentenza impugnata è stata quindi cassata limitatamente al motivo accolto, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  viene richiamato come parametro del vizio di violazione di legge dedotto in cassazione

• art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973

  la delega di firma dell'avviso di accertamento è valida se l'atto è imputabile all'ufficio titolare del potere; la delega può risultare da atti organizzativi interni senza necessità di indicazione nominativa del delegato o di un termine di validità

• art. 43, comma 1, d.P.R. n. 600 del 1973

  richiamato in relazione alla decadenza dal potere di accertamento, ritenuta insussistente dalla CTR perché la notifica era intervenuta prima della scadenza del termine

• artt. 2, 15 e 19 della Convenzione tra Italia e Stati Uniti contro le doppie imposizioni

  la Corte ritiene applicabile la regola generale di tassazione nello Stato di residenza e non ravvisa i presupposti per l'esenzione invocata; la prestazione svolta in Italia presso l'ambasciata è considerata effettuata in Italia ai fini convenzionali

• art. 27 della Convenzione tra Italia e Stati Uniti contro le doppie imposizioni

  richiamato come conferma del quadro di diritto internazionale rilevante

• Convenzione di Vienna sulle relazioni diplomatiche del 18.04.1961

  richiamata per escludere che la mera sede diplomatica comporti di per sé l'esenzione fiscale invocata, salvo le ipotesi espressamente previste dalla Convenzione

• art. 37, comma 3, Convenzione di Vienna sulle relazioni diplomatiche

  i membri del personale di servizio della missione che non sono cittadini dello Stato accreditato o non vi hanno la loro residenza permanente beneficiano dell'immunità per gli atti compiuti nell'esercizio delle loro funzioni e dell'esenzione dalle tasse sui salari che ricevono a causa dei loro servizi

  la norma è letta come deroga espressa e circoscritta al regime generale, non estensibile oltre i casi previsti

• art. 51, comma 2, lett. a), d.P.R. n. 917 del 1986

  i contributi previdenziali e assistenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge, anche se a carico del lavoratore, non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente e devono essere esclusi dalla base imponibile

• art. 10 TUIR

  richiamato in coerenza sistematica con l'art. 51 TUIR nella determinazione del reddito complessivo e dell'esclusione di componenti prive di attitudine contributiva

Massime di principio

• La delega alla sottoscrizione dell'avviso di accertamento ha natura di delega di firma interna all'organizzazione dell'ufficio: non richiede necessariamente l'indicazione nominativa del delegato, né un termine di durata, purché sia possibile verificare ex post la legittimazione del soggetto che ha materialmente sottoscritto l'atto.
• L'avviso di accertamento non è nullo per difetto di sottoscrizione quando la firma sia riconducibile all'ufficio titolare del potere impositivo e la delega sia desumibile da atti organizzativi interni idonei a provare la legittimazione alla firma.
• In materia di imposizione sui redditi di lavoro svolto presso una rappresentanza estera, la mera circostanza che il datore di lavoro sia uno Stato estero o una sua ambasciata non basta a spostare la potestà impositiva fuori dallo Stato di residenza del percettore, se non ricorrono i presupposti convenzionali espressamente previsti.
• Le convenzioni contro le doppie imposizioni e le norme sulle immunità diplomatiche vanno interpretate restrittivamente quando prevedono esenzioni: l'esenzione opera solo nei casi espressamente contemplati, non potendo essere estesa in via analogica.
• Nel processo tributario il giudice deve accertare la fondatezza sostanziale della pretesa fiscale e può/rideterminare la base imponibile nei limiti della legge; l'errore nella determinazione di componenti escluse per legge integra violazione di legge e non mera irregolarità di calcolo.
• I contributi previdenziali trattenuti al lavoratore e versati secondo legge non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente e devono essere sottratti dall'imponibile ai fini IRPEF.

Come è indicizzato