Sentenza del 10/01/2024 n. 994 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente chiedeva il rimborso delle ritenute operate dal datore di lavoro in Italia su somme erogate alla cessazione anticipata del rapporto di lavoro, avendo trasferito residenza fiscale ed esercitato la prestazione continuativamente negli Emirati Arabi Uniti. L'Ufficio rifiutava il rimborso per mancata prova che i redditi fossero assoggettati a imposizione negli Emirati e per assenza del certificato convenzionale di residenza/tassazione; l'Erario ricorreva in Cassazione censurando (i) la presunta errata interpretazione della convenzione It.-EAU perché, a suo avviso, sarebbe richiesto l'effettivo pagamento delle imposte all'estero; (ii) il mancato assolvimento dell'onere della prova e la mancata produzione di idoneo certificato estero; (iii) omessa pronuncia sulla natura temporale della somma (se maturata durante l'intero rapporto di lavoro o solo dopo il trasferimento all'estero).

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso dell'Erario. Ha confermato l'orientamento consolidato secondo cui, ai fini dell'esenzione italiana e del conseguente rimborso, è sufficiente che il reddito sia astrattamente imponibile nello Stato estero (potestà impositiva dello Stato estero), non essendo necessario che l'imposta sia effettivamente versata. Ha inoltre ritenuto che la documentazione di residenza fiscale (attestato di residenza fiscale/cancellazione dall'anagrafe italiana e prova della stabile residenza e attività lavorativa all'estero) sia adeguata per fruire del beneficio convenzionale e per il rimborso; infine la censura sull'omessa pronuncia è stata dichiarata infondata perché la decisione del giudice di merito implicava il rigetto della eccezione prospettata. Condanna l'Erario alle spese di giudizio.

Norme richiamate

• Convenzione Italia - Emirati Arabi Uniti

  articoli 4, 15, 28; art. 19, par. 1, lett. a); art. 29, comma 2

  Le disposizioni convenzionali devono essere interpretate secondo il testo; è sufficiente la soggezione astratta alla potestà impositiva dello Stato estero (residenza fiscale) per escludere la tassazione italiana. L'attestato di residenza fiscale rilasciato dallo Stato contraente è idoneo a documentare il diritto ai benefici convenzionali (art. 29, comma 2).

• Art. 2697 c.c. (onere della prova)

  L'onere della prova grava sulle parti secondo le regole civili, ma la prova della residenza e della produzione del reddito all'estero può risultare da documenti amministrativi e dall'iscrizione/cancellazione anagrafica; non è necessario provare l'effettivo pagamento dell'imposta estera.

• Art. 31 della Convenzione di Vienna (interpretazione dei trattati)

  Per l'interpretazione delle convenzioni internazionali si privilegia il criterio letterale (significato ordinario del testo); l'interpretazione della convenzione fiscale si fonda pertanto sul testo e sul significato delle espressioni ivi contenute.

• Art. 112 c.p.c. (motivazione delle sentenze)

  L'eventuale mancata pronuncia su una questione è ininfluente se la decisione di merito implicitamente esclude la richiesta; il giudice non è tenuto a esaminare puntualmente tutte le tesi non accolte se la motivazione complessiva è logica e coerente.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Rilevata la soccombenza dell'Amministrazione pubblica, la norma sulla prenotazione a debito del contributo unificato non si applica al caso concreto (riferimento alle spese processuali).

Massime di principio

• Per ottenere il rimborso di ritenute operate in Italia in presenza di una convenzione contro le doppie imposizioni è sufficiente dimostrare che il reddito è attribuibile e astrattamente imponibile nello Stato di residenza: non è necessario dimostrare l'effettivo versamento dell'imposta in detto Stato.
• L'attestato di residenza fiscale rilasciato dall'autorità competente dello Stato estero (o prove equivalenti: cancellazione anagrafica, prova di residenza e attività economica stabile all'estero) è idoneo a soddisfare i requisiti documentali richiesti dalla convenzione per il rimborso o l'esenzione.
• L'onere probatorio dell'Amministrazione fiscale può richiedere la prova contraria, ma la prova della soggezione all'imposizione estera ricava anche da elementi amministrativi e normativi; dunque è utile acquisire preventivamente certificati di residenza fiscale esteri quando si richiede il beneficio convenzionale.
• Questioni procedurali o eccezioni non espressamente trattate dal giudice d'appello possono ritenersi implicitamente risolte se la motivazione e la decisione sono logicamente incompatibili con la richiesta della parte: ciò non costituisce automaticamente omessa pronuncia.
• Nel valutare redditi erogati a seguito di cessazione del rapporto (es. incentivi all'esodo) occorre distinguere la natura della somma (immediata/transattiva vs. trattamento di fine rapporto) e verificare dove e quando il reddito si è concretamente formato; se la convenzione attribuisce competenza allo Stato estero, l'Italia non può tassare anche se non vi è effettivo prelievo estero.