Sentenza del 10/01/2024 n. 40 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

L'ufficio ha effettuato un accertamento induttivo ai sensi dell'art. 39 d.P.R. 600/73 perché la contabilità dell'impresa era ritenuta inattendibile a causa di numerosi errori formali e sostanziali. Tuttavia, nella ricostruzione del reddito imponibile l'ufficio ha applicato percentuali di ricarico e valori non riscontrabili nella prassi degli affari e non aderenti alle medie di settore ragionevolmente riferibili all'impresa.

Norme richiamate

• art. 39, d.P.R. 600/1973

  Consente all'ufficio di procedere ad accertamenti induttivi quando la contabilità è inattendibile; tuttavia l'applicazione delle metodologie induttive deve essere ancorata a criteri oggettivi e ragionevoli (es. medie di settore) e adeguatamente motivata, evitando scostamenti arbitrari che comportino effetti sostanzialmente punitivi.

Massime di principio

• L'ufficio può utilizzare l'accertamento induttivo quando la contabilità è effettivamente inattendibile, ma deve motivare adeguatamente la scelta del metodo e dei coefficienti utilizzati.
• Nella ricostruzione del reddito devono essere considerate le medie di settore ragionevolmente riferibili all'impresa: scostamenti significativi vanno giustificati con elementi concreti e specifici.
• Non è ammissibile applicare percentuali di ricarico o parametri che non trovino riscontro nella prassi commerciale, poiché ciò può tradursi in un effetto implicitamente sanzionatorio e sproporzionato.
• Il contribuente può contestare l'accertamento fornendo elementi alternativi o dimostrando che le medie/percentuali usate non sono pertinenti alla sua realtà aziendale.
• L'onere motivazionale grava sull'amministrazione: la scelta dei criteri induttivi deve essere documentata e confrontabile con dati di settore o altre evidenze oggettive.