Cassazione Civile, Ordinanza n. 05872/2026 del 15/03/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da due avvisi di accertamento emessi per II.DD., IVA e sanzioni relativi all’anno d’imposta 2012 nei confronti di una associazione sportiva dilettantistica non riconosciuta, oltre che nei confronti del suo ex legale rappresentante. L’Ufficio aveva avviato il controllo a seguito di questionario non ritirato e, in mancanza di documentazione contabile e di dichiarazioni fiscali, aveva ricostruito induttivamente il reddito dell’ente, ritenendo inoltre che l’emissione di fatture per pubblicità/sponsorizzazione implicasse la decadenza dal regime agevolativo di cui alla L. 398/1991. Il contribuente impugnava gli atti sostenendo, da un lato, che l’associazione si fosse estinta per cessazione della partita IVA già nel 2014, con conseguente inesistenza dei destinatari degli atti; dall’altro, che fosse comunque insussistente la sua responsabilità solidale, perché l’Ufficio avrebbe fondato la pretesa solo sulla sua qualità formale di legale rappresentante, senza provare una concreta attività negoziale o gestoria. La CTP rigettava ritenendo i ricorsi inammissibili; la CTR, invece, accoglieva l’appello del contribuente, annullando gli avvisi sia perché l’ente sarebbe stato estinto per cancellazione della partita IVA, sia perché non sarebbe stata provata la sua responsabilità solidale ex art. 38 c.c. L’Agenzia ricorre per cassazione con due motivi: il primo per nullità della sentenza per motivazione apparente/omessa sul punto dell’estinzione dell’associazione; il secondo per violazione degli artt. 38 e 2697 c.c., censurando l’esclusione della responsabilità solidale del legale rappresentante per i debiti tributari dell’associazione.

La decisione

La Corte accoglie entrambi i motivi dell’Agenzia delle Entrate. In primo luogo, ritiene apparente e quindi viziata la motivazione della CTR nella parte in cui ha equiparato la cancellazione della partita IVA all’estinzione dell’associazione: la cancellazione della partita IVA non è di per sé idonea a dimostrare la cessazione effettiva dell’attività, essendo necessario un accertamento in fatto sulla reale cessazione dell’attività economica. In secondo luogo, la Corte cassa la statuizione con cui la CTR aveva escluso la responsabilità solidale dell’ex legale rappresentante: per i debiti tributari di un’associazione non riconosciuta, la responsabilità ex art. 38 c.c. non richiede la prova di una specifica ingerenza negoziale ulteriore rispetto alla carica rivestita, essendo sufficiente che il soggetto abbia ricoperto il ruolo di legale rappresentante nel periodo in cui sono sorti i debiti, con responsabilità circoscritta alle obbligazioni maturate nel periodo di investitura. La sentenza è quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell’Emilia-Romagna, in diversa composizione, per nuovo esame conforme ai principi affermati.

Norme richiamate

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546/1992

  La sentenza tributaria deve contenere una motivazione effettiva; la sua mancanza o apparenza integra nullità denunciabile in cassazione.

• art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  La motivazione apparente o mancante determina nullità della sentenza per violazione del minimo costituzionale della motivazione.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  È il vizio processuale utilizzato per denunciare la nullità della sentenza per motivazione apparente.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È il parametro per denunciare la violazione di legge in tema di responsabilità solidale e riparto dell’onere probatorio.

• art. 38 c.c.

  Nelle associazioni non riconosciute rispondono solidalmente le persone che hanno agito in nome e per conto dell’associazione; per i debiti tributari, il legale rappresentante risponde per le obbligazioni sorte nel periodo di investitura.

• art. 2697 c.c.

  L’onere della prova grava su chi contesta/afferma il presupposto della responsabilità, ma la sola titolarità della carica di legale rappresentante è sufficiente, salvo prova contraria, a fondare la responsabilità per i debiti tributari maturati nel periodo.

• art. 35 d.P.R. n. 633/1972

  La cessazione dell’attività ai fini IVA non deriva dalla sola cancellazione della partita IVA, ma da una cessazione effettiva e sostanziale dell’attività.

• art. 205 della direttiva 2006/112/CE

  Gli Stati membri possono prevedere la responsabilità solidale di un soggetto diverso dal debitore IVA; la scomparsa del debitore principale non incide, di per sé, sull’azione verso il coobbligato solidale.

• art. 12 disp. prel. c.c.

  È richiamato per l’interpretazione della riformulazione dell’art. 360, n. 5, c.p.c. come riduzione del sindacato di legittimità al minimo costituzionale.

Massime di principio

• La mera cancellazione della partita IVA non equivale automaticamente all’estinzione del soggetto passivo: ai fini tributari la cessazione dell’attività va accertata in base a elementi sostanziali che dimostrino il reale venir meno dell’attività.
• La motivazione è apparente e quindi nulla quando la sentenza affermi una conclusione senza confrontarsi realmente con il dato giuridico decisivo o fondi il ragionamento su un sillogismo difettivo tra fatti e regola applicata.
• Per le associazioni non riconosciute, la responsabilità personale e solidale ex art. 38 c.c. delle persone che hanno agito in nome e per conto dell’ente non richiede la prova di una gestione negoziale specifica distinta dalla carica rivestita, quando si tratta di debiti tributari sorti nel periodo di investitura.
• In materia tributaria, il legale rappresentante dell’associazione non riconosciuta risponde solidalmente per i debiti d’imposta maturati nel tempo in cui ha rivestito la carica, perché tale ruolo implica la direzione della gestione e la soggezione agli obblighi dichiarativi e di versamento.
• La cessazione o scomparsa dell’obbligato principale non elide, di regola, l’azione del creditore verso il coobbligato solidale, poiché la solidarietà conserva intatta la garanzia patrimoniale offerta al creditore.

Come è indicizzato