Sentenza del 09/02/2021 n. 3075 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorso riguarda la tassazione di un atto di costituzione e dotazione di un trust (3-5-2010 e 14-10-2010) con beneficiari iniziali i figli invalidi e beneficiario finale la Onlus "Il Gabbiano Blu"; con atto i beni immobili venivano conferiti nel trust. L'Agenzia aveva liquidato imposte di registro, ipotecarie e catastali in misura proporzionale. Il Notaio impugnava la pretesa perlegittimità dell'imposizione proporzionale sostenendo che: (i) l'atto di dotazione del trust è fiscalmente neutro e non costituisce trasferimento definitivo di ricchezza soggetto a imposta sulle donazioni/successioni; (ii) in via subordinata chiedeva l'applicazione delle imposte ipotecarie e catastali in misura fissa; (iii) denunciava vizi di motivazione della sentenza di merito e omessa decisione sulla domanda subordinata.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto in parte il ricorso: ha respinto il primo motivo e ha ritenuto fondato il secondo (nella parte che esclude l'applicazione delle imposte ipotecarie e catastali in misura proporzionale) e il terzo (omessa pronuncia sulla domanda subordinata). Decidendo nel merito, la Corte ha statuïtoche l'atto di dotazione del trust, per la sua natura segregativa e non traslativa, non integra il presupposto imponibile per l'applicazione proporzionale delle imposte ipotecarie e catastali; tuttavia l'atto di costituzione/dotazione soggiace alle imposte di registro, ipotecarie e catastali in misura fissa. Ha annullato la sentenza impugnata e accolto la domanda subordinata del Notaio circa l'applicazione in misura fissa delle imposte, compensando integralmente le spese di giudizio.

Norme richiamate

• Decreto Legislativo 31 ottobre 1990, n. 346 (Testo Unico Successioni e Donazioni), articolo 3

  Non sono soggetti all'imposta sulle donazioni e successioni i trasferimenti a favore dello Stato, delle regioni, delle province e dei comuni, n� quelli a favore di enti pubblici e di fondazioni o associazioni legalmente riconosciute ... nonch� quelli a favore delle organizzazioni non lucrative di utilit� sociale (ONLUS)...

  L'esenzione prevista riguarda i trasferimenti di ricchezza effettivi in favore delle ONLUS; la mera designazione dell'ONLUS come beneficiario del trust al momento della costituzione non equivale a trasferimento definitivo idoneo a far scattare l'esenzione o l'imposizione proporzionale.

• Decreto Legislativo 31 ottobre 1990, n. 347 (Testo Unico Imposte Ipotecarie e Catastali), articolo 1, comma 2 e articolo 10, comma 3

  Non sono soggette all'imposta ipotecaria e catastale le formalit� eseguite nell'interesse dello Stato n� quelle relative ai trasferimenti di cui all'articolo 3 del Testo Unico sull'Imposta sulle Successioni e Donazioni...

  La norma collega l'esenzione ipotecaria/catastale ai trasferimenti previsti dall'art.3 del D.Lgs. 346/1990; la Corte ha interpretato che tale esenzione ricorre solo al momento del trasferimento definitivo ai beneficiari esenti, non all'atto di dotazione del trust.

• Decreto Legge 3 ottobre 2006, n. 262, articolo 2, comma 47 (convertito L. 24/11/2006, n. 286)

  E' istituita l'imposta sulle successioni e donazioni ... e sulla costituzione di vincoli di destinazione ...

  La norma ha esteso l'imposizione anche ai vincoli di destinazione (categoria nella quale l'Amministrazione include i trust); tuttavia la giurisprudenza interpretativa, richiamata dalla Corte, ha distinto tra costituzione/dotazione (neutre, con effetto segregativo) e trasferimento finale, ritenendo l'imposta dovuta generalmente al momento dell'effettivo trasferimento ai beneficiari.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, articolo 2, comma 41

  Previsioni applicative in materia di imposte di registro, ipotecarie e catastali (applicazione in misura proporzionale o fissa secondo i casi).

  L'Agenzia aveva utilizzato criteri di proporzionalit� per le imposte ipotecarie e catastali; la Corte ha escluso la misura proporzionale per l'atto di dotazione del trust e ha ritenuto applicabile la misura fissa.

• Circolare Agenzia Entrate 22 gennaio 2008, n. 3/E

  Definizione amministrativa dei vincoli di destinazione comprendente i trust come negozi che determinano una massa destinata a uno scopo.

  L'Amministrazione considera i trust come vincoli di destinazione ai fini dell'imposizione; la Corte, pur richiamando tale qualificazione, conferma che la rilevanza fiscale cambia a seconda che si tratti di atto di dotazione (neutro) ovvero di trasferimento finale.

Massime di principio

• La costituzione e la dotazione patrimoniale del trust hanno natura segregativa e, di regola, non costituiscono trasferimento definitivo di ricchezza: perci�, ai fini dell'imposta sulle successioni e donazioni e delle imposte ipotecarie/catastali proporzionali, l'imponibilit� si verifica generalmente al momento dell'eventuale attribuzione finale ai beneficiari.
• Nonostante l'assenza di imponibilit� proporzionale al momento della dotazione, gli atti di costituzione/dotazione del trust sono soggetti alle imposte di registro, ipotecarie e catastali in misura fissa; pertanto in contenziosi occorre articolare alternativamente le domande (proporzionale o, in subordine, fissa).
• La qualifica del beneficiario come ONLUS garantisce un'esenzione per i trasferimenti effettuati a favore dell'ente, ma tale esenzione opera al momento del trasferimento effettivo di ricchezza all'ente e non in via automatica al solo atto di designazione nel trust.
• Nelle controversie tributarie relative a trust � essenziale distinguere tra atto istitutivo/dotazione (effetto segregativo, neutro) e atto di attribuzione finale (effettivo trasferimento imponibile); le strategie difensive devono riflettere questa distinzione.
• Se la parte resiste alla richiesta principale ma non viene pronunciata la domanda subordinata (es.: misura fissa), il giudice d'appello pu� incorrere in vizio per omessa pronuncia; la Corte di Cassazione, quando i fatti sono sufficientemente documentati, pu� decidere nel merito sull'istanza subordinata.