Cassazione Civile, Sentenza n. 1781/2025 del 24/01/2025

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR Lombardia che aveva confermato l'inclusione delle royalties nel valore in dogana delle merci importate da Lion Italia s.r.l. e aveva parzialmente accolto il ricorso limitatamente alle sanzioni. Docks Nord contestava, fra l'altro, la motivazione e la corretta applicazione delle norme doganali e di valutazione (inclusione delle royalties), l'interpretazione delle clausole contrattuali, l'omesso esame di fatti decisivi, la mancata applicazione dell'esimente dell'autore mediato (art. 10 d.lgs. 472/1997) e la irragionevolezza/proporzionalità delle sanzioni nonché la mancata applicazione della continuazione e la determinazione delle spese di lite.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibili i primi quattro motivi per sopravvenuto difetto di interesse (rinuncia alle relative domande). Ha invece esaminato il quinto motivo e lo ha accolto parzialmente: la Suprema Corte ha ritenuto corretta la valutazione della CTR sul punto che l'ignoranza non semplice non esclude la responsabilità sanzionatoria (ossia il rigetto dell'esimente per autore mediato e l'inapplicabilità della continuazione), ma ha censurato la CTR per non aver effettivamente rideterminato le sanzioni dopo averne riconosciuto la sproporzione e l'errata modalità di cumulo (avrebbe dovuto applicare il cumulo giuridico e ridurre la sanzione). La sentenza impugnata è stata cassata limitatamente alla parte relativa alla determinazione delle sanzioni e rimessa alla CTR di secondo grado della Lombardia in diversa composizione per nuovo esame e per la rideterminazione delle sanzioni e delle spese del giudizio di legittimità. Sono inoltre stati respinti gli altri punti del ricorso e assorbito il motivo residuo.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 472 del 1997, art. 5

  La Corte conferma che ai fini delle sanzioni tributarie la coscienza e la volontà della condotta sono sufficienti; la colpa è presunta e grava sul contribuente la prova della sua assenza; l'ignoranza rileva come esimente solo se incolpevole (errore inevitabile non superabile con ordinaria diligenza).

• d.lgs. n. 472 del 1997, art. 10

  Riferimento alla figura dell'autore mediato: la CTR ha escluso l'applicabilità dell'esimente per lo spedizioniere ritenendo l'ignoranza inescusabile, confermato dalla Cassazione nella parte relativa all'onere probatorio.

• d.lgs. n. 472 del 1997, art. 12

  Il regime della continuazione (art. 12) è ritenuto inapplicabile alle sanzioni doganali; la Corte ricorda giurisprudenza che esclude l'applicazione della continuazione alle fattispecie doganali.

• Reg. (CEE) n. 2913/1992 (Codice doganale), artt. 29 e 31

  Norme richiamate dalla ricorrente in tema di determinazione del valore in dogana; la Corte non ha accolto i motivi su questo punto (per i quali il ricorrente aveva poi rinunciato), ma la normativa è centrale per la valutazione dell'inclusione delle royalties nel valore.

• Reg. (CEE) n. 2454/1993, artt. 143, 157, 159, 160, 162

  Regole applicative per la determinazione del valore in dogana richiamate dalla ricorrente; la controversia aveva riguardato l'interpretazione e l'applicazione di tali disposizioni in rapporto alle royalties.

• Art. 42 del Codice Doganale dell'Unione (CDU)

  La Corte richiama il principio che ogni Stato membro può adottare sanzioni amministrative effettive, proporzionate e dissuasive: non è ammissibile fondare una difesa su comportamenti non sanzionati in altri Stati membri per escludere la responsabilità.

• Codice civile, artt. 1362, 1363, 1371, 1372

  Richiamati dalla ricorrente per la interpretazione delle clausole contrattuali e del vincolo tra le parti (argomentazioni poi non ammesse per sopravvenuto difetto di interesse).

• Codice di procedura civile, art. 360, primo comma, nn. 3 e 4

  Fondamento dei motivi di cassazione presentati: violazione di norme processuali e omesso esame di fatto o errata applicazione/interpretazione del diritto; la Corte ha valutato ammissibilità e fondatezza alla luce della rinuncia e del merito.

• Legge n. 197 del 2022, art. 191 (secondo periodo)

  Riferimento alla definizione agevolata delle sanzioni; la ricorrente aveva dichiarato l'intenzione di avvalersene ma non ha poi depositato l'istanza, con conseguente effetto sul prosieguo del giudizio.

Massime di principio

• Le royalties devono essere valutate attentamente ai fini del valore in dogana: se la normativa doganale e i regolamenti comunitari indicano la loro inclusione, la mera prassi non sanzionata in altri Stati o comportamenti precedenti non esonerano dal pagamento.
• In materia di sanzioni tributarie la presunzione di colpa grava sul contribuente: per ottenere l'esimente (ignoranza incolpevole) è necessario provare che l'errore fosse inevitabile e non superabile con l'ordinaria diligenza.
• La qualifica di 'autore mediato' o altra esimente per il rappresentante doganale è valutata restrittivamente; occorre prova concreta che l'errore sia stato inevitabile e non attribuibile a negligenza del rappresentante.
• Quando il giudice tributario annulla o censura l'entità delle sanzioni per sproporzione o per errore nel cumulo, ha il potere-dovere di rideterminarle concretamente nell'ambito delle richieste delle parti; non è sufficiente dichiarare l'illegittimità senza fissare la sanzione dovuta.
• Per violazioni ripetute nella medesima materia è necessario valutare se si debba applicare il cumulo giuridico piuttosto che il cumulo materiale; la scelta incide rilevantemente sull'entità complessiva delle sanzioni.
• La disciplina della continuazione delle condotte (art. 12 d.lgs. 472/1997) può risultare inapplicabile nel contesto delle sanzioni doganali; occorre verificare la giurisprudenza specifica prima di invocarla.
• La rinuncia parziale alle domande in giudizio riduce lo spazio di gravame in Cassazione: motivi riferiti a parti rinunciate possono essere dichiarati inammissibili per difetto di interesse.
• In materia di deposito telematico degli atti, il perfezionamento avviene con la ricevuta di consegna (seconda PEC) e ciò rileva ai fini della tempestività anche se i successivi controlli automatici o manuali evidenzino problemi tecnici.