Sentenza del 11/05/2018 n. 11469 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Le ricorrenti hanno impugnato le cartelle di pagamento relative all'imposta principale di successione, alle imposte ipotecaria e catastale, all'INVIM e agli accessori. Contestavano, in particolare, la possibilità per l'Amministrazione di procedere direttamente al ricalcolo dell'imposta e all'emissione delle cartelle dopo la sentenza definitiva che aveva ridotto le passività ereditarie deducibili, sostenendo che fosse necessario notificare un nuovo avviso di liquidazione. Hanno inoltre lamentato l'omesso esame di ulteriori eccezioni autonome, riguardanti prescrizione e decadenza, mancata accettazione dell'eredità, duplicazione della pretesa e omessa indicazione del responsabile del procedimento.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto i primi due motivi, stabilendo che, quando la sentenza tributaria definitiva determina direttamente o attraverso criteri puntuali l'importo dovuto, l'ufficio può limitarsi a effettuare un ricalcolo aritmetico conforme al giudicato, senza emettere un nuovo avviso di liquidazione. Ha invece accolto il terzo motivo, rilevando che la commissione tributaria regionale aveva erroneamente considerato assorbite le altre eccezioni, che erano autonome e dovevano essere esaminate separatamente. La sentenza impugnata è stata quindi cassata limitatamente a tale profilo e la causa è stata rinviata alla Commissione tributaria regionale della Campania, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. L'eccezione di prescrizione o decadenza è stata respinta direttamente dalla Cassazione: il credito fondato su una sentenza passata in giudicato è soggetto, in linea generale, alla prescrizione decennale ex art. 2953 c.c.

Norme richiamate

• Art. 2909 c.c.

  Disciplina l'efficacia del giudicato. Nel caso concreto, il giudicato formatosi sulla precedente sentenza tributaria vincolava l'ufficio quanto alla rideterminazione delle passività ereditarie e dell'imposta dovuta.

• Art. 324 c.p.c.

  Individua i limiti oggettivi della sentenza passata in giudicato. La Cassazione ha ritenuto che il giudicato imponesse un semplice ricalcolo conforme ai criteri già definiti dal giudice.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3, 4 e 5

  Prevede i motivi di ricorso per cassazione relativi, rispettivamente, alla violazione di legge, alla nullità della sentenza o del procedimento e all'omesso o insufficiente esame di fatti decisivi.

• Art. 2953 c.c.

  Stabilisce la prescrizione decennale dei diritti risultanti da una sentenza passata in giudicato. La Corte lo ha applicato al credito tributario ormai fondato sul giudicato, in luogo dei termini di decadenza propri degli atti amministrativi.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 25

  Prevede termini di decadenza per la riscossione di crediti tributari derivanti da atti amministrativi definitivi, ma non si applica allo stesso modo quando il titolo della pretesa è una sentenza passata in giudicato.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, artt. 76 e 78

  In materia di imposta di registro, gli articoli distinguono tra il termine per l'ulteriore determinazione dell'imposta e il termine di riscossione del credito fondato sul giudicato. Se non occorrono ulteriori valutazioni dell'ufficio, la riscossione segue il termine decennale decorrente dal passaggio in giudicato.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 637, artt. 13 e 16

  Norme richiamate nella precedente decisione per stabilire quali passività ereditarie fossero documentate e opponibili ai fini della detrazione dall'attivo successorio.

Massime di principio

• Quando una sentenza tributaria definitiva riduce o determina con criteri puntuali l'imposta dovuta, l'Amministrazione può normalmente procedere a un mero ricalcolo aritmetico e alla riscossione senza notificare un nuovo avviso di liquidazione.
• Il contribuente conserva comunque il diritto di impugnare l'atto di riscossione se l'importo richiesto non corrisponde esattamente a quello risultante dal giudicato.
• Le eccezioni diverse dalla necessità di un nuovo avviso, come prescrizione, decadenza, legittimazione, duplicazione della pretesa o vizi formali della cartella, devono essere esaminate autonomamente e non possono essere dichiarate genericamente assorbite.
• Quando il credito tributario è fondato su una sentenza passata in giudicato, il termine applicabile alla riscossione è generalmente quello ordinario decennale di prescrizione previsto dall'art. 2953 c.c., salvo la necessità di ulteriori attività di determinazione dell'imposta.
• Se la sentenza di rinvio accoglie il ricorso solo per un vizio di omessa pronuncia, ciò non implica automaticamente l'illegittimità della cartella: il giudice del rinvio deve verificare nel merito ciascuna delle eccezioni autonome riproposte dal contribuente.