Cassazione Civile, Sentenza n. 22031/2024 del 05/08/2024

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento ICI relativo all'anno 2011 per mancato riconoscimento della ruralità di unità immobiliari. Questioni principali: (i) se l'avviso fosse sufficientemente motivato in relazione al disconoscimento dell'annotazione catastale di ruralità; (ii) se l'annotazione catastale di ruralità (e le domande di variazione catastale presentate) producessero effetti retroattivi ai fini dell'esenzione ICI, e quale fosse il ruolo della procedura di variazione/classamento catastale; (iii) se fosse necessario, oltre al dato catastale, il requisito soggettivo dell'imprenditore agricolo (o la prevalenza di materia prima conferita dai soci) per il riconoscimento dell'esenzione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo (relativo alla presunta insufficiente motivazione formale dell'avviso/decisione) ma ha accolto il secondo motivo, ritenendo errata la decisione di merito nella parte in cui negava rilievo all'annotazione catastale di ruralità e al suo effetto retroattivo previsto dalla normativa successiva. La sentenza impugnata è stata annullata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale dell'Emilia-Romagna per un nuovo esame conforme al principio di diritto affermato: ai fini dell'esenzione ICI/IMU la specifica annotazione di ruralità apposta negli atti catastali costituisce l'unico dato oggettivo rilevante per il riconoscimento della ruralità, e gli effetti retroattivi previsti dal d.l. n. 102/2013, art. 2, comma 5-ter si applicano quando sia intervenuta l'annotazione.

Norme richiamate

• decreto-legge 31 agosto 2013, n. 102, art. 2, comma 5-ter

  Ai sensi dell'articolo 1, comma 2, della legge 27 luglio 2000, n. 212, l'articolo 13, comma 14-bis, del decreto- legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, deve intendersi nel senso che le domande di variazione catastale presentate ai sensi dell'articolo 7, comma 2-bis, del decreto-legge 13 maggio 2011, n. 70, convertito, con modificazioni, dalla legge 12 luglio 2011, n. 106, e l'inserimento dell'annotazione negli atti catastali producono gli effetti previsti per il riconoscimento del requisito di ruralità ... a decorrere dal quinto anno antecedente a quello di presentazione della domanda.

  La Corte interpreta la norma nel senso che l'inserimento dell'annotazione catastale di ruralità produce effetti retroattivi (a decorrere dal quinto anno antecedente la presentazione della domanda) ai fini del riconoscimento della ruralità e dell'esenzione ICI/IMU.

• decreto-legge 13 maggio 2011, n. 70, art. 7, commi 2-bis, 2-ter e 2-quater

  Ha introdotto la procedura per la domanda di variazione della categoria catastale per il riconoscimento della ruralità; la giurisprudenza e la Corte considerano rilevante la procedura catastale e l'annotazione risultante negli atti come elemento oggettivo valido ai fini dell'esenzione.

• decreto ministeriale 26 luglio 2012

  Ha disciplinato l'inserimento della specifica annotazione di ruralità negli atti catastali (con distinzione tra casi che richiedono nuova variazione/classamento e casi in cui è sufficiente l'annotazione). La Corte afferma che l'annotazione è l'elemento decisivo per il riconoscimento della ruralità.

• decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, art. 13, comma 14-bis

  "fermo restando il classamento originario degli immobili rurali ad uso abitativo"

  La disposizione ha previsto che le domande presentate ai sensi della precedente norma producessero il riconoscimento della ruralità, conservando il classamento originario per gli immobili ad uso abitativo; la Corte chiarisce che tale comma non svincola l'efficacia dell'annotazione di ruralità per le unità strumentali e non impone sempre una variazione del classamento per il riconoscimento.

• decreto-legge 30 dicembre 2008, n. 207, art. 23, comma 1-bis (richiamato)

  Norma di favore che aveva già indicato la non considerazione come fabbricati imponibili di unità con requisiti di ruralità; utile per il quadro normativo storico ma sopravanzata dalle successive disposizioni che hanno disciplinato la procedura di annotazione.

• decreto-legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, art. 2, comma 1, lett. a)

  Richiamato nell'ambito della disciplina ICI/IMU: la Corte conferma che l'esenzione per fabbricati rurali si identifica in base al dato catastale (categoria catastale o annotazione) come criterio oggettivo per l'esenzione.

• decreto-legge 30 dicembre 1993, n. 557, art. 9

  Definisce i requisiti di ruralità oggettivi; la Corte afferma che il riconoscimento di tali requisiti, ai fini tributari, è determinato dall'annotazione catastale risultante dagli atti applicativi delle norme successive.

• legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 7

  Richiamata in tema di obbligo motivazionale degli atti impositivi: la Corte ricorda che l'accertamento è adeguatamente motivato se il contribuente è posto in grado di conoscere gli elementi essenziali della pretesa e contestarla; non è necessario esplicitare tutte le ragioni giuridiche sull'esclusione dell'imposta.

Massime di principio

• Ai fini ICI/IMU la ruralità si determina principalmente sul dato catastale: la specifica annotazione di ruralità negli atti catastali costituisce l'elemento oggettivo decisivo per il riconoscimento dell'esenzione.
• La domanda di variazione catastale e l'annotazione risultante, se presenti, possono produrre effetti retroattivi (secondo i limiti normativi, es. 5 anni previsti dal d.l. 102/2013) e vanno valutate dal giudice come fatti decisivi; non è sempre necessaria una modifica del classamento per ottenere l'effetto esentivo.
• Se il contribuente ritiene errato il classamento catastale (o ritiene che l'annotazione esista e produca effetti), il mezzo corretto è impugnare l'atto catastale/provvedimento o usare la procedura prevista; l'ente impositore può, a sua volta, impugnare l'attribuzione catastale se intende sottrarre l'immobile all'esenzione.
• L'onere probatorio relativo al fatto costitutivo dell'esenzione (es. prevalenza di materia prima, qualità soggettive dei soci) grava sul contribuente se la questione non è risolta dall'annotazione catastale: il giudice non deve sostituirsi alla verifica catastale con valutazioni soggettive non richieste dal quadro normativo.
• L'accertamento tributario è adeguatamente motivato quando indica gli elementi essenziali (an e quantum) che consentono al contribuente di contestare; non è necessario che l'ente esponga esaustivamente tutte le ragioni giuridiche in merito a presunte esenzioni.
• In casi simili è opportuno verificare preliminarmente lo stato degli atti catastali (presenza di annotazioni, domande presentate, provvedimenti motivati di diniego) e, in caso di annotazione positiva, far valere il suo effetto retroattivo previsto dalla normativa vigente.