Cassazione Civile, Ordinanza n. 32348/2025 del 11/12/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di liquidazione con cui l'Amministrazione finanziaria aveva revocato un'agevolazione tributaria applicata a un contratto di apertura di credito con garanzia ipotecaria, regolato su conto corrente, ritenendo che il rapporto non avesse i requisiti temporali richiesti dalla disciplina agevolativa. In primo grado e poi in rinvio, la decisione era stata favorevole alla società contribuente, sul rilievo che il contratto di apertura di credito, letto insieme al contratto collegato di conto corrente e alle clausole speciali dell'apertura di credito, prevedeva una durata determinata e non una libera facoltà di recesso ad nutum della banca. L'Agenzia ricorre per cassazione denunciando violazione degli artt. 15 e ss. del d.P.R. n. 601 del 1973, degli artt. 1340, 1341 e 1384 c.c., degli artt. 38 e 40 TUB e dell'art. 20 d.P.R. n. 131 del 1986, sostenendo che il contratto tipo allegato al regolamento negoziale prevedeva espressamente la facoltà della banca di recedere in ogni momento dall'apertura di credito, anche se a tempo determinato, ridurla o sospenderla, con conseguente mancanza dei presupposti dell'agevolazione. La società contribuente resiste con controricorso. La Corte, però, valorizza il collegamento negoziale e la clausola di prevalenza delle pattuizioni speciali dell'apertura di credito rispetto al contratto tipo, nonché le clausole che fissavano una durata fino a una certa data e prevedevano la risoluzione di diritto per inadempimento, escludendo che fosse stata pattuita una facoltà di recesso ad nutum idonea a escludere la natura medio-lunga del finanziamento.

La decisione

La Corte di cassazione rigetta il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Conferma la decisione di merito che aveva riconosciuto la spettanza dell'agevolazione fiscale, ritenendo corretta l'interpretazione del regolamento contrattuale complessivo: il giudice di rinvio aveva legittimamente considerato insieme il contratto di conto corrente e quello di apertura di credito, in quanto collegati e confluenti nel medesimo assetto negoziale sottoposto a registrazione. La clausola di prevalenza delle clausole speciali dell'apertura di credito, la previsione di una durata determinata e la disciplina della risoluzione per inadempimento consentivano di escludere la facoltà di recesso libero della banca, sicché non risultava snaturata la durata minima richiesta dalla norma agevolativa. La Corte richiama inoltre la propria giurisprudenza sull'art. 20 d.P.R. n. 131 del 1986, precisando che, quando più pattuizioni concorrono a definire l'unico assetto negoziale sottoposto a registrazione, la sua intrinseca natura va ricostruita secondo il complesso delle disposizioni che lo compongono, non essendo decisive letture atomistiche o il mero richiamo a condizioni generali non prevalenti. Le spese seguono la soccombenza dell'Agenzia.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  violazione e falsa applicazione di legge

  è il vizio denunciato in cassazione per censurare la decisione di merito

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, artt. 15 e ss.

  la norma agevolativa richiede un vincolo di finanziamento di durata minima medio-lunga; la presenza di un recesso libero può far venir meno il presupposto dell'agevolazione, ma non la clausola di recesso collegata a inadempimento o giusta causa

• art. 1340 c.c.

  le condizioni generali e le clausole aggiunte rilevano nel regolamento contrattuale secondo la loro effettiva integrazione nel contratto

• art. 1341 c.c.

  richiamato dalla ricorrente in tema di condizioni generali e clausole contrattuali

• art. 1384 c.c.

  richiamato dalla ricorrente, ma non costituisce il nucleo decisorio della sentenza

• d.lgs. 1 settembre 1993, n. 385, artt. 38 e 40

  richiamati dalla ricorrente con riferimento alla disciplina del finanziamento e della garanzia ipotecaria

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 20

  L'imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici dell'atto presentato alla registrazione

  l'interpretazione deve essere circoscritta agli elementi desumibili dall'atto e, nel caso di atti collegati che compongono un unico assetto negoziale, agli effetti giuridici complessivi del gestum

• art. 1842 c.c.

  definisce il contratto di apertura di credito, richiamato per qualificare il rapporto

• art. 1845 c.c.

  richiamato per distinguere l'apertura di credito a tempo determinato e il recesso nei casi previsti dalla legge o dal patto

• art. 1852 c.c.

  richiamato per il contratto di conto corrente bancario

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  la Corte esclude il raddoppio del contributo unificato per l'amministrazione dello Stato ricorrente, soggetta a prenotazione a debito

Massime di principio

• In materia di imposta di registro, l'art. 20 d.P.R. n. 131 del 1986 impone di individuare la natura intrinseca dell'atto e i suoi effetti giuridici sulla base del regolamento negoziale effettivamente posto in essere; quando più pattuizioni collegate concorrono a definire un unico assetto, esse devono essere lette congiuntamente se tutte confluiscono nella determinazione dell'effetto giuridico finale.
• Ai fini dell'agevolazione fiscale prevista per i finanziamenti di durata medio-lunga, ciò che rileva è l'assunzione ab origine di un vincolo negoziale temporalmente predeterminato; l'agevolazione viene meno se il contratto consente alla banca un recesso ad nutum che rende la durata del rapporto variabile secondo il suo solo interesse.
• Non è equiparabile al recesso libero la clausola che consenta lo scioglimento del rapporto solo in caso di inadempimento o di altra giusta causa: una simile previsione non degrada la durata del finanziamento a elemento rimesso all'arbitrio dell'istituto erogante.
• Nel giudizio di legittimità, la censura di violazione di legge è infondata se non si confronta con l'effettiva ratio decidendi della sentenza impugnata e si limita a valorizzare clausole isolate senza misurarsi con il collegamento negoziale e con la clausola di prevalenza delle pattuizioni speciali.

Come è indicizzato