Sentenza del 24/09/2019 n. 23682 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato gli avvisi di accertamento ICI relativi agli anni 2009, 2010 e 2011, sostenendo di avere diritto all'esenzione prevista per l'abitazione principale. Gli immobili erano utilizzati come abitazione dai soci e dalle loro famiglie, che vi avevano trasferito la residenza. La ricorrente sosteneva che, pur essendo gli immobili formalmente intestati alla società semplice, i soci dovessero essere considerati sostanziali comproprietari o titolari del diritto di utilizzarli come abitazione principale. Contestava inoltre che l'esenzione fosse riservata esclusivamente alle persone fisiche.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso e confermato l'obbligo di pagamento dell'ICI. Ha ritenuto decisivo che gli immobili appartenessero alla società semplice, soggetto distinto dai soci e unico soggetto passivo dell'imposta. I soci disponevano soltanto di quote ideali della società e non erano titolari di diritti reali sugli specifici immobili occupati. La residenza e l'uso abituale degli immobili da parte dei soci non erano quindi sufficienti a integrare i presupposti dell'esenzione per l'abitazione principale. Le spese di lite sono state compensate integralmente per la novità della questione; è stato inoltre disposto il versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.L. 27 maggio 2008, n. 93, art. 1, convertito dalla L. n. 126 del 2008

  Esenzione dall'ICI dell'abitazione principale a decorrere dall'anno d'imposta 2008.

  L'agevolazione presuppone che il contribuente sia una persona fisica proprietaria dell'immobile o titolare di un diritto reale sullo stesso e che vi dimori abitualmente con la propria famiglia. Non si applica quando il proprietario e soggetto passivo è una società, anche se semplice, e l'immobile è utilizzato dai soci.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 8, comma 2

  Disciplina la detrazione e il trattamento dell'abitazione principale ai fini ICI.

  La disposizione deve essere interpretata restrittivamente, poiché introduce un'agevolazione fiscale. La detrazione o esenzione non può essere estesa per analogia ai soci che non siano titolari di un diritto reale sullo specifico immobile.

• L. n. 296 del 2006, art. 1, comma 173, lett. b)

  La dimora abituale ai fini dell'abitazione principale è provata dal certificato di residenza.

  La residenza anagrafica può dimostrare la dimora abituale, ma da sola non è sufficiente: devono sussistere anche la proprietà o un diritto reale dell'utilizzatore sull'immobile.

• Codice civile, artt. 2247, 2248, 2251, 832, 1100 e 1102

  La società semplice costituisce un soggetto distinto dai soci e, quando acquista direttamente gli immobili, ne diviene proprietaria. La titolarità di una quota sociale non equivale alla proprietà individuale o alla titolarità di un diritto reale sul singolo bene sociale. Anche l'eventuale qualificazione della società come società di mero godimento non modifica, ai fini dell'ICI, il soggetto proprietario risultante.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto del ricorso per cassazione, sussistono i presupposti per il versamento dell'ulteriore contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso principale.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali, comprese quelle relative all'abitazione principale, sono di stretta interpretazione e non possono essere estese per analogia a soggetti o situazioni non espressamente previsti.
• Per ottenere l'esenzione non è sufficiente dimostrare la residenza anagrafica e l'uso abituale dell'immobile: l'utilizzatore deve anche essere proprietario o titolare di uno specifico diritto reale sull'immobile.
• Quando un immobile è intestato a una società, il soggetto passivo dell'imposta è normalmente la società, distinta dai soci. La proprietà di una quota sociale non equivale alla proprietà dell'immobile o a un diritto reale sul bene.
• L'utilizzo gratuito di un immobile societario da parte dei soci o dei loro familiari non consente, di per sé, di applicare l'esenzione prevista per l'abitazione principale delle persone fisiche.
• La trasformazione della società da una forma giuridica a un'altra, senza estinzione del soggetto, non interrompe la continuità dei rapporti sostanziali e processuali né rende invalida la procura se l'identità della parte resta individuabile.