Sentenza del 24/09/2019 n. 1330 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Gli appellanti contestavano gli accertamenti fiscali fondati sulle indagini bancarie della Guardia di Finanza, che avevano rilevato versamenti e prelievi non giustificati sui conti della società, dei soci e di alcuni familiari o soggetti collegati. Sostenevano che la presunzione prevista dall’art. 32 del D.P.R. n. 600/1973 non fosse applicabile ai prelievi dei soci, richiamando la sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014; negavano inoltre la riferibilità alla società dei conti personali e dei conti intestati a terzi, contestavano le percentuali di costi determinate induttivamente e lamentavano vizi di motivazione degli avvisi. L’Agenzia delle Entrate sosteneva invece che, trattandosi di una società di persone a ristretta base familiare, le movimentazioni dei conti dei soci e dei familiari potessero essere riferite alla società, salvo prova analitica contraria.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha rigettato gli appelli riuniti, confermando gli avvisi di accertamento e la decisione di primo grado. Ha ritenuto applicabile ai redditi d’impresa la presunzione dell’art. 32 del D.P.R. n. 600/1973, inclusa quella relativa ai prelievi, precisando che la sentenza costituzionale n. 228/2014 aveva escluso tale presunzione soltanto per i lavoratori autonomi. È stata inoltre ritenuta legittima l’utilizzazione delle movimentazioni sui conti dei soci e del familiare collegato, senza necessità per l’Ufficio di provare la fittizietà dell’intestazione, in ragione della ristretta base familiare e della conseguente presunzione di sovrapposizione tra interessi personali e societari. I contribuenti non hanno fornito una prova puntuale e documentata dell’estraneità delle singole operazioni all’attività d’impresa. È stata ritenuta legittima anche la determinazione induttiva dei costi, effettuata a favore dei contribuenti. Gli appellanti sono stati condannati in solido al pagamento di 3.000 euro di spese processuali.

Norme richiamate

• Art. 32, comma 1, n. 2, D.P.R. n. 600/1973

  "le operazioni bancarie di prelevamento hanno valore presuntivo nei confronti dei soli titolari di reddito di impresa, mentre quelle di versamento nei confronti di tutti i contribuenti"

  Per i titolari di reddito d’impresa, versamenti e prelievi bancari non giustificati possono essere presunti ricavi o componenti positivi non dichiarati. Il contribuente può superare la presunzione fornendo una prova analitica della diversa origine o dell’irrilevanza fiscale delle singole operazioni.

• Art. 51, comma 2, n. 2, D.P.R. n. 633/1972

  Consente l’utilizzazione delle risultanze dei conti bancari nell’accertamento IVA, con possibilità di recuperare a tassazione le movimentazioni non giustificate, salvo prova contraria specifica del contribuente.

• Art. 53, D.Lgs. n. 546/1992

  Nel processo tributario l’appello deve contenere motivi specifici, ma la riproposizione delle contestazioni di primo grado è sufficiente quando sia svolta in critica alle argomentazioni della sentenza impugnata.

• Art. 57, D.Lgs. n. 546/1992

  Vieta la proposizione in appello di domande ed eccezioni nuove. Nel caso concreto, i motivi semplicemente richiamati e non sviluppati sono stati considerati estranei al devolutum.

• Sentenza Corte costituzionale n. 228/2014

  Ha dichiarato illegittima l’estensione ai lavoratori autonomi della presunzione riferita ai prelievi bancari. La decisione non ha eliminato la presunzione per i soggetti titolari di reddito d’impresa.

Massime di principio

• Nelle verifiche bancarie riguardanti imprese, i versamenti e i prelievi non adeguatamente giustificati possono essere considerati ricavi non dichiarati; la difesa deve riferirsi analiticamente a ogni singola movimentazione.
• Nelle società di persone a ristretta base familiare, l’Amministrazione può utilizzare anche i conti personali dei soci e, in determinate condizioni, dei familiari o soggetti collegati, senza dover dimostrare preventivamente che l’intestazione sia fittizia.
• La mera affermazione che un conto è personale o che le somme derivano da prestiti, aiuti familiari, pensioni o altra attività non è sufficiente: servono documenti, causali, contratti, estratti conto e collegamenti puntuali tra entrate e uscite.
• La produzione di fatture o documenti generici non supera la presunzione bancaria se non è possibile collegarli alle specifiche movimentazioni contestate.
• La sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014 non può essere invocata per escludere, nelle imprese, la rilevanza presuntiva dei prelievi bancari.
• L’Ufficio deve ricostruire il reddito considerando i costi inerenti emersi dagli accertamenti o dimostrati dal contribuente; una deduzione induttiva di costi può costituire un trattamento favorevole, ma deve essere contestata con dati concreti e non con rilievi generici.
• In appello è opportuno criticare espressamente la motivazione della sentenza di primo grado; il semplice richiamo ai motivi già formulati può non bastare per le questioni dichiarate assorbite.