Sentenza del 24/09/2019 n. 1006 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che la dichiarazione dei redditi relativa al 2012 potesse essere integrata oltre il termine ordinario, per esercitare successivamente l'opzione per l'agevolazione Tremonti Ambiente. La questione riguardava il principio di emendabilità e ritrattazione delle dichiarazioni fiscali, invocato in ragione dell'oggettiva ambiguità sull'applicabilità della Tremonti Ambiente agli impianti beneficiari delle tariffe incentivanti dei Conti Energia. La Commissione ha però ritenuto che non si trattasse della correzione di un errore dichiarativo, bensì della tardiva scelta di avvalersi di un beneficio fiscale, divenuta ormai preclusa dalla disciplina applicabile.

La decisione

La Commissione ha escluso la possibilità di emendare la dichiarazione dei redditi del 2012 oltre i termini previsti dall'art. 2, comma 8, del d.P.R. 322/1998. Poiché il contribuente aveva scelto originariamente di non applicare la Tremonti Ambiente, la successiva richiesta non è stata considerata una rettifica di un errore, ma un'opzione tardiva per un'agevolazione. Il ricorso è stato quindi respinto e la posizione dell'Amministrazione finanziaria è risultata prevalente.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 8, d.P.R. 322/1998

  Termini per la presentazione delle dichiarazioni integrative

  La disposizione è stata interpretata nel senso che l'integrazione della dichiarazione non può essere utilizzata, oltre i termini previsti, per esercitare per la prima volta una scelta agevolativa che il contribuente aveva consapevolmente omesso nella dichiarazione originaria.

• D.L. 83/2012

  La disciplina è richiamata in relazione alla decadenza dal diritto di avvalersi della Tremonti Ambiente e alla conseguente impossibilità di recuperare tardivamente il beneficio mediante emendamento della dichiarazione.

• Tremonti Ambiente

  L'agevolazione è stata considerata un beneficio fiscale la cui applicazione richiede una scelta tempestiva del contribuente e non può essere fatta valere tardivamente quando non vi sia un errore materiale o dichiarativo da correggere.

• Conti Energia

  La fruizione delle tariffe incentivanti non è stata ritenuta sufficiente a dimostrare l'esercizio dell'opzione per la Tremonti Ambiente, trattandosi di benefici distinti, soggetti a condizioni e termini propri.

Massime di principio

• L'emendabilità della dichiarazione fiscale consente normalmente di correggere errori od omissioni, ma non necessariamente di esercitare tardivamente un'opzione agevolativa mai manifestata.
• Quando il contribuente ha scelto di non applicare un beneficio nella dichiarazione originaria, la successiva integrazione può essere considerata una nuova scelta e non una semplice rettifica.
• L'esistenza di dubbi interpretativi sulla compatibilità tra diverse agevolazioni non elimina automaticamente i termini di decadenza previsti dalla legge.
• La fruizione di un incentivo o beneficio fiscale distinto non implica, di per sé, l'esercizio o la conservazione del diritto a un'altra agevolazione.
• Per beneficiare di regimi agevolativi soggetti a termini, è opportuno manifestare tempestivamente la scelta e conservare una documentazione idonea a dimostrare la volontà originaria del contribuente.