Sentenza del 12/11/2015 n. 4844 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'individuazione del termine entro cui il contribuente deve presentare il modello VR per ottenere il rimborso del credito IVA. La sentenza distingue tra la dichiarazione del credito, effettuata mediante la compilazione del quadro RX1 della dichiarazione annuale IVA, e la successiva presentazione del modello VR, necessaria per rendere esigibile il rimborso. Secondo il principio di neutralità dell'IVA, il diritto al rimborso nasce dalla dichiarazione annuale; il modello VR non costituisce una nuova domanda soggetta al termine biennale di decadenza, ma un adempimento finalizzato all'esecuzione del rimborso.

La decisione

È stato stabilito che la compilazione del quadro RX1 della dichiarazione annuale IVA integra la domanda di rimborso o restituzione del credito. La presentazione del modello VR, prevista dall'art. 38-bis, comma 1, del d.P.R. 633/1972, costituisce invece il presupposto per l'esigibilità del credito e deve essere effettuata entro il termine ordinario di prescrizione decennale previsto dall'art. 2946 c.c., non entro il termine biennale di cui all'art. 21, comma 2, del d.lgs. 546/1992. L'esito è quindi favorevole al contribuente.

Norme richiamate

• Sesta Direttiva CEE in materia di IVA

  Il principio di neutralità dell'IVA impone di riconoscere il diritto al rimborso del credito risultante dalla dichiarazione, senza ostacoli formali sproporzionati.

• Art. 38-bis, comma 1, d.P.R. 633/1972

  La presentazione del modello VR è un adempimento necessario per rendere esigibile il credito IVA e consentirne il rimborso, ma non coincide con la dichiarazione originaria del diritto al rimborso.

• Art. 2946 c.c.

  La richiesta di presentazione del modello VR è soggetta al termine ordinario di prescrizione decennale.

• Art. 21, comma 2, d.lgs. 546/1992

  Il termine biennale di decadenza si applica alla domanda di restituzione quando il diritto non è già stato fatto valere mediante la dichiarazione annuale; non si applica autonomamente alla successiva presentazione del modello VR.

Massime di principio

• Nel rimborso IVA occorre distinguere tra l'indicazione del credito nella dichiarazione annuale e l'adempimento successivo necessario a renderlo concretamente esigibile.
• Se il credito è stato indicato nel quadro RX1 della dichiarazione annuale, il diritto al rimborso è stato già esercitato e la tardiva presentazione del modello VR non comporta automaticamente la perdita del diritto.
• Il modello VR ha funzione esecutiva o procedurale: serve ad attivare il pagamento, ma non costituisce necessariamente una nuova domanda soggetta al termine biennale di decadenza.
• In situazioni analoghe, la tempestività deve essere valutata separatamente per la dichiarazione del credito e per la richiesta operativa di rimborso.
• La tutela del principio di neutralità dell'IVA induce a interpretare gli adempimenti formali in modo da evitare la perdita sostanziale del credito quando l'Amministrazione è già stata posta in condizione di conoscerlo.