Sentenza del 05/12/2023 n. 1217 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

La società impugnava gli avvisi di accertamento emessi a seguito di verifica per gli anni 2013-2017, contestando la rideterminazione dei maggiori ricavi basata sulle movimentazioni bancarie e chiedendo il riconoscimento dei costi (anche non registrati) documentati, in particolare tramite metodo analitico-induttivo basato sul costo del personale. L'Ufficio sosteneva l'inattendibilità o l'assenza della documentazione per il 2015 e 2016 e rilevava omissioni dichiarative (per il 2014 ricavi dichiarati per €1,00, per il 2016 totale inadempienza). In primo grado la CTP aveva accolto il ricorso per il 2014 ma lo aveva respinto per 2015 e 2016. In appello la società chiedeva l'annullamento parziale degli avvisi per 2015/2016 riproponendo la ricostruzione dei costi; l'Ufficio proponeva appello incidentale sul 2014.

La decisione

La Commissione d'appello ha ritenuto che, in conformità alla giurisprudenza costituzionale e di legittimità, gli uffici devono tener conto non solo dei maggiori ricavi ma anche dell'incidenza percentuale dei costi da detrarre dai prelievi non giustificati. Considerata la sostanziale invariabilità dell'attività (stessa struttura/numero di camere), la Corte ha ritenuto illogico l'andamento delle incidenze di costo risultanti (per il 2014 circa 99% e per 2015/2016 37/38%) e ha fissato, sulla base della documentazione 2014 depurata da duplicazioni e incongruenze, una percentuale congrua delle operazioni passive pari all'85% delle operazioni attive per tutte le annualità (2014, 2015, 2016). In tal modo ha parzialmente accolto sia l'appello principale della società (per 2015/2016) sia l'appello incidentale dell'Ufficio (per 2014). Spese compensate tra le parti.

Norme richiamate

• DPR 600/1973 art. 39 comma 1

  Autorizza l'accertamento analitico-induttivo basato su presunzioni e su elementi bancari; richiamata come base normativa per la rideterminazione dei ricavi

• DPR 600/1973 art. 32

  Presunzioni legali di ricavi da operazioni non contabilizzate; tuttavia va interpretato alla luce del principio di capacità contributiva e della giurisprudenza che impone di considerare anche l'incidenza percentuale dei costi

• DPR 633/1972 art. 51

  Richiamato in relazione alla determinazione degli elementi indiziari ai fini IVA da operazioni non documentate

• TUIR art. 109

  Principio secondo cui i costi sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi; l'onere della prova grava sul contribuente, ma la giurisprudenza consente anche deduzioni presuntive dell'incidenza dei costi

• Giurisprudenza costituzionale e di legittimità

  Corte Cost. sent. n. 225/2005, n. 10/2023; Cass. ord. n. 5586/2023

  Affermano che, nell'accertamento basato su prelevamenti non giustificati, gli uffici devono considerare e lasciare al contribuente la possibilità di provare l'incidenza percentuale dei costi, che devono essere detratti dai prelievi non giustificati

Massime di principio

• In caso di accertamento basato su movimentazioni bancarie non giustificate, l'amministrazione può adottare il metodo analitico-induttivo ma deve comunque considerare l'incidenza dei costi: non è corretto imputare integralmente a ricavo ogni prelievo senza valutare i costi effettivi o una loro stima congrua
• Se il contribuente fornisce per una delle annualità documentazione ritenuta attendibile, il giudice può ricavare da quella annualità una percentuale plausibile di costi da applicare anche alle altre annualità se l'attività è sostanzialmente invariata (es. stessa struttura e capacità ricettiva)
• L'onere della prova dei costi deducibili resta in capo al contribuente; in mancanza di documentazione analitica il giudice può comunque determinare una percentuale forfettaria/motivata di operazioni passive rispetto alle attive, purché fondata su elementi concreti e sulla logica economica dell'attività
• Se documenti rilevanti sono mancanti anche per cause esterne (es. sottrazione nell'ambito di indagini penali), il giudice può tenerne conto nella valutazione della documentazione residua e nell'adozione di criteri percentuali
• In giudizio tributario la compensazione delle spese può essere disposta in caso di reciproca soccombenza parziale; ciò è frequente quando le decisioni riformano solo in parte gli accertamenti