Sentenza del 21/05/2019 n. 3105 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il ricorrente sostiene che l'avviso di accertamento non possa essere considerato una semplice provocatio ad opponendum, cioè un atto diretto soltanto a sollecitare l'impugnazione davanti al giudice. L'atto deve invece esporre in modo specifico i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa fiscale, in quanto costituisce l'atto conclusivo di un procedimento amministrativo. La motivazione deve consentire al contribuente di comprendere la pretesa e di predisporre una difesa puntuale, anche in relazione all'obbligo di indicare specificamente i motivi del ricorso previsto dall'art. 18 del d.lgs. n. 546/1992.

La decisione

La sentenza supera la teoria della provocatio ad opponendum e afferma che la motivazione dell'avviso di accertamento ha una funzione sostanziale e garantista. L'amministrazione deve indicare nell'atto gli elementi di fatto raccolti e le ragioni giuridiche poste a fondamento della pretesa. Una motivazione generica o meramente apparente può compromettere il diritto di difesa e determinare l'illegittimità dell'atto. Il principio è ricondotto alla disciplina dell'art. 7 dello Statuto dei diritti del contribuente, all'art. 3 della legge n. 241/1990 e alla necessità che il contribuente possa formulare motivi di ricorso specifici.

Norme richiamate

• Art. 7 della legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  La norma attribuisce alla motivazione degli atti tributari una funzione effettiva di garanzia, imponendo che l'atto renda conoscibili i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa.

• Art. 3 della legge n. 241/1990

  L'obbligo generale di motivazione degli atti amministrativi si applica anche agli atti tributari, che devono indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della decisione.

• Art. 18 del d.lgs. n. 546/1992

  Poiché il processo tributario è impugnatorio, il contribuente deve enunciare specificamente i motivi di ricorso; ciò rende necessaria una motivazione dell'atto impositivo sufficientemente specifica e comprensibile.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento non può limitarsi a invitare il contribuente a difendersi: deve spiegare concretamente perché l'amministrazione ritiene dovuta una determinata imposta.
• La motivazione deve contenere sia gli elementi di fatto sia le norme e le ragioni giuridiche applicate, permettendo al contribuente di individuare esattamente ciò che deve contestare.
• La genericità, l'oscurità o la motivazione meramente apparente dell'atto possono comportarne l'illegittimità, soprattutto quando impediscono una difesa specifica.
• La motivazione può essere valutata anche in rapporto al contenuto del ricorso: quanto più l'atto è generico, tanto più è difficile per il contribuente rispettare l'onere di formulare motivi specifici.
• L'amministrazione non può rinviare integralmente la spiegazione della pretesa a una successiva fase processuale; gli elementi essenziali devono risultare dall'atto notificato, salvo rinvii validi e conoscibili a documenti richiamati.