Sentenza del 02/09/2022 n. 8455 - Comm. Trib. Prov. Napoli

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento TARI e maggiorazione provinciale anno 2015 (avviso n. 20216/14.07.2020 per €147.585) che richiamava un sollecito di pagamento. La ricorrente contestava: duplicazione della pretesa tributaria dopo autotutela sostitutiva; illegittimità dell'atto perché il precedente avviso era stato annullato dalla CTP per motivazione sostanziale (descrizione indistinta dell'area); inesigibilità del tributo sull'area di 15.139 mq ubicata nel porto di Pozzuoli in quanto area demaniale portuale affidata in concessione e quindi non produttiva di rifiuti tassabili; mancanza di potere impositivo del Comune sul demanio marittimo e assenza dello svolgimento del servizio di raccolta rifiuti nel porto; carenza di motivazione e identificazione delle superfici imponibili; modifica regolamentare preventiva (introduzione della voce "attività di ormeggio") per ricondurre l'area alla tariffa non domestica.

La decisione

Il giudice ha respinto l'eccezione preliminare di inammissibilità (non era necessario impugnare il sollecito). Sul merito ha accolto il ricorso: l'avviso è stato annullato. Motivazione principale: l'amministrazione non poteva esercitare l'autotutela sostitutiva per rinnovare un avviso precedentemente annullato per vizi non meramente formali (vizio di motivazione che incide sulla sussistenza stessa della potestà impositiva); la modifica del regolamento prima dell'emissione del nuovo avviso dimostra che si è trattato di sanatoria postuma e non di mera correzione formale. Inoltre il Comune è risultato carente di legittimazione a tassare l'area portuale di 15.139 mq, stante la giurisprudenza secondo cui la gestione dei rifiuti nelle aree portuali rientra nelle competenze dell'Autorità portuale, con conseguente esclusione del potere impositivo comunale. Per tali ragioni l'atto è annullato e le spese sono compensate.

Norme richiamate

• Cassazione, sentenza n. 24620/2006

  Parere della Corte secondo cui l'esercizio dell'autotutela sostitutiva non può eludere il giudicato e deve limitarsi ai casi di vizi formali; non è ammessa la rinnovazione di un atto nullo per vizi sostanziali senza rispettare le garanzie del contribuente

  L'autotutela per rinnovare un avviso impositivo è ammessa solo per vizi formali; se l'atto è nullo per vizi sostanziali (es. mancanza di motivazione che incide sulla sussistenza dell'obbligo) la nuova emissione è illegittima perché eluderebbe il giudicato e comprimerebbe i diritti del contribuente.

• Cassazione, sentenza del 25.01.2022

  Principio che la motivazione è requisito intrinseco dell'atto e non è ammessa la motivazione postuma; il contenuto motivazionale deve essere presente ab origine

  Un avviso tributario deve contenere al momento della sua emanazione tutte le ragioni della pretesa; la pubblicazione di ulteriori motivazioni successivamente non sana la nullità originaria.

• Cassazione, ordinanza n. 34251/15.11.2021

  Affermato che la gestione dei rifiuti nelle aree portuali rientra nelle competenze dell'Autorità portuale e quindi i Comuni non sono competenti a imporre la TARI su tali aree

  Quando un'area è portuale/demaniale e le competenze di gestione rifiuti spettano all'Autorità portuale, il Comune non può legittimamente esercitare il potere impositivo relativo alla tassa sui rifiuti.

• art. 3 legge 7 agosto 1990, n. 241

  Richiama il principio che la motivazione deve indicare le ragioni che hanno determinato la decisione amministrativa, correlando la motivazione al momento di emanazione dell'atto.

• art. 21‑octies legge 7 agosto 1990, n. 241

  Norma che in altri contesti ammette la non annullabilità per vizi del procedimento o della forma se il contenuto non avrebbe potuto essere diverso; la giurisprudenza ha escluso l'applicabilità di tale regola all'atto tributario non motivato.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 18, 23, 32

  Richiamano i limiti e le modalità probatorie e di specificazione dei motivi di ricorso nel giudizio tributario; presuppongono che l'avviso impositivo contenga compiutamente gli elementi di prova e la motivazione.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 43

  Norma citata nella giurisprudenza che limita le modificazioni d'ufficio dell'avviso di accertamento; la sua applicazione non giustifica la rinnovazione di un atto nullo per vizi sostanziali.

• Legge 17 maggio 1994, n. 84, art. 5

  Riferimento alle competenze in materia di porti e pianificazione portuale; utilizzato per sostenere l'esclusione di competenze impositive comunali su aree portuali sottoposte a disciplina speciale.

Massime di principio

• L'autotutela sostitutiva dell'amministrazione per rinnovare un avviso tributario è ammessa solo per correggere vizi formali; non può essere usata per sanare vizi di motivazione o questioni che incidono sulla sussistenza stessa della potestà impositiva.
• Un avviso tributario deve contenere la motivazione e gli elementi identificativi delle superfici/utenze sin dall'origine: la motivazione postuma e la modifica successiva del regolamento per giustificare l'imposizione sono indizi di illegittimità.
• Se un precedente avviso è stato annullato dal giudice per vizi sostanziali, la pubblica amministrazione non può semplicemente ripubblicare un nuovo atto basato su ragioni emerse dopo: ciò violerebbe il divieto di doppia imposizione e il diritto di difesa del contribuente.
• Le aree demaniali portuali, in particolare gli specchi acquei e le infrastrutture portuali, possono essere escluse dalla competenza impositiva comunale in materia di TARI quando la gestione dei rifiuti rientra nelle competenze dell'Autorità portuale; il Comune deve dimostrare la fonte normativa della propria potestà e l'effettivo svolgimento del servizio.
• La carenza di identificazione puntuale degli immobili o delle superfici tassate (dati catastali insufficienti, descrizioni generiche) e la mancanza di prova dello svolgimento del servizio di raccolta rifiuti sono basi solide per impugnare un avviso TARI.
• Non è necessario impugnare preventivamente un sollecito di pagamento affinché sia ammissibile il ricorso contro un successivo avviso di accertamento: il contribuente può impugnare l'atto definitivo per i suoi vizi propri.