Sentenza del 17/07/2025 n. 19781 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società impugnava l'iscrizione di ipoteca disposta a favore dell'Agenzia in sede di procedimento cautelare a garanzia di quattro avvisi di accertamento (Irap, Ires, Iva per il 2009, 2011, 2012 e rettifica per il 2010 con sanzioni). Dopo che la società aveva promosso procedimenti di accertamento con adesione e concluso positivamente gli stessi, l'Ufficio aveva chiesto e ottenuto l'iscrizione ipotecaria per un importo pari al doppio del credito erariale; in seguito a pagamenti e istanze la misura era stata ridotta parzialmente. La società ha dedotto in Cassazione che il perfezionamento dell'accertamento con adesione avrebbe novato ed estinto l'obbligazione originaria, rendendo illegittima la conservativa, denuncia altresì l'assenza del fumus boni iuris e violazioni procedurali relative alla mancata pronuncia su specifici motivi e al principio di affidamento.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha affermato che l'accertamento con adesione è un atto di natura pubblicistica e non può essere qualificato come transazione novativa ai sensi dell'art. 1965 c.c.; pertanto il perfezionamento della procedura di adesione non estingue per novazione l'obbligazione tributaria. Ha ritenuto inoltre che la valutazione della sussistenza del fumus boni iuris e del periculum in mora costituisca apprezzamento di fatto non sindacabile in sede di legittimità. Quanto ai profili di omessa pronuncia e di violazione del principio di affidamento, la Corte ha ritenuto che la decisione di merito implicasse un rigetto implicito delle censure sollevate. La ricorrente è stata condannata alle spese di giudizio.

Norme richiamate

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 22

  Disciplina le misure cautelari e conservative a garanzia dei crediti tributari; è stato richiamato per legittimare l'iscrizione ipotecaria e per stabilire i presupposti in termini di fumus boni iuris e periculum in mora.

• D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218 (normativa sull'accertamento con adesione), art. 9

  Parte della normativa speciale che regola l'accertamento con adesione; la sentenza ricorda che tale disciplina è cogente e caratterizza l'atto come accordo di diritto pubblico, non applicandosi le regole civilistiche della transazione.

• D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218, art. 8, comma 3-bis

  Richiamato dalla ricorrente in relazione ai presupposti per l'iscrizione ipotecaria sul debito residuo dopo adesione; la Corte ha ritenuto che le censure relative alla sussistenza dei presupposti siano state implicitamente rigettate dalla decisione di merito.

• Codice civile, art. 1965

  Norma sulla transazione che richiede reciproche concessioni; la Corte ha escluso l'applicabilità di tale disposizione all'accertamento con adesione, ritenendo che non vi siano reciproche concessioni tipiche della transazione civile.

• Codice civile, art. 1300

  Riferimento utilizzato dalla ricorrente nel primo motivo; la Corte non ha condiviso l'analogia prospettata con istituti civilistici e ha riaffermato la natura pubblicistica dell'adesione.

• L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 10 (statuto del contribuente - principio di affidamento)

  Invocato dalla ricorrente per lamentare comportamento dell'Ufficio in vista del perfezionamento dell'adesione; la Corte ha ritenuto il motivo implicativamente deciso e infondato alla luce del mantenimento della misura cautelare.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Richiamato rispetto al vizio di omessa pronunzia; la Corte ha ricordato la giurisprudenza secondo cui l'omessa deliberazione su un motivo può ritenersi coperta da una statuizione implicita di rigetto e ha applicato tale principio.

• D.P.R. 7 settembre 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater; L. 11 dicembre 2012, n. 228, art. 1, comma 17

  Norme procedurali relative al contributo unificato: la Corte ha dato atto dell'eventuale obbligo della ricorrente di versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• L'accertamento con adesione è un accordo di diritto pubblico disciplinato da normativa speciale e non si qualifica come transazione novativa ai sensi dell'art. 1965 c.c.; quindi il perfezionamento dell'adesione non estingue automaticamente l'obbligazione tributaria per novazione.
• Le misure cautelari e conservative (es. iscrizione ipotecaria) possono essere disposte e mantenute anche dopo il perfezionamento dell'accertamento con adesione se permangono fumus boni iuris e periculum in mora; la valutazione di tali presupposti è un apprezzamento di fatto riservato ai giudici di merito.
• Le censure sulla legittimità della misura cautelare che richiedono una rivalutazione dei fatti non sono esaminabili in sede di legittimità se consistono in ricadute di fatto già valutate dai giudici di merito.
• La mancata pronuncia espressa su un motivo di impugnazione non comporta automaticamente nullità della sentenza se la decisione contiene una statuizione implicita che esclude il favore richiesto dal ricorrente.
• In presenza di comportamenti o accordi tra amministrazione e contribuente, va sempre verificata la natura pubblicistica dell'atto: se l'atto è regolato da norme imperative di diritto pubblico, non si applicano automaticamente principi e istituti tipici del diritto civile tra privati.
• Se si ottengono riduzioni o rateizzazioni in sede di adesione, ciò può determinare la revisione dell'ammontare delle garanzie richieste, ma non necessariamente l'automatica estinzione del credito originario senza una specifica causa estintiva prevista dalla normativa tributaria.