Sentenza del 24/09/2015 n. 18924 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la decisione della CTR Lazio che aveva riconosciuto al contribuente il diritto alla detrazione dell'IVA relativa alle fatture passive non annotate tempestivamente sul registro degli acquisti e aveva annullato la relativa sanzione per indebita detrazione. Secondo l'Ufficio, l'omessa registrazione cartacea delle fatture avrebbe comportato sia la perdita del diritto alla detrazione sia l'applicazione delle sanzioni previste dal D.Lgs. n. 471 del 1997. Con ulteriori motivi l'Agenzia lamentava vizi di motivazione e violazione di legge in relazione alle altre sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha stabilito che la mancata o irregolare annotazione delle fatture passive costituisce, in linea generale, una violazione formale e non comporta automaticamente la perdita della detrazione IVA, quando le condizioni sostanziali del diritto risultano provate e l'Amministrazione dispone comunque delle informazioni necessarie per verificare la realtà delle operazioni, l'importo dell'imposta e il suo effettivo assolvimento. Nel caso concreto, i dati presenti sul supporto informatico corrispondevano alle fatture e non erano state contestate la reale effettuazione delle operazioni né l'imposta versata. È stata quindi confermata l'eliminazione della sanzione per indebita detrazione, mentre sono rimaste ferme le altre sanzioni per omessa presentazione della dichiarazione e irregolare tenuta o conservazione delle scritture contabili, nei limiti risultanti dalle decisioni di merito. L'Agenzia è stata inoltre condannata a rifondere le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 7.000 euro per compensi e 150 euro per esborsi, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 25

  Disciplina la registrazione delle fatture relative agli acquisti. La violazione dell'obbligo di registrazione non determina automaticamente la perdita della detrazione se le condizioni sostanziali del diritto sono dimostrate e l'Amministrazione può controllare le operazioni.

• D.P.R. n. 100 del 1998, art. 1

  Rileva ai fini degli adempimenti periodici IVA e delle modalità di liquidazione dell'imposta, ma non consente di negare la detrazione per una mera irregolarità formale quando non vi siano frodi o rischi di perdita di gettito.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54, comma 2

  Riguarda i poteri di rettifica e accertamento dell'Amministrazione finanziaria. L'accertamento deve fondarsi su elementi idonei a contestare effettivamente le condizioni del diritto alla detrazione.

• D.L. n. 357 del 1994, art. 7, comma 4-ter

  Prevede il termine per la trascrizione o registrazione dei dati contabili. La sua violazione può comportare sanzioni per irregolare tenuta delle scritture, ma non necessariamente il disconoscimento della detrazione IVA.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 5, comma 4

  Sanziona la presentazione della dichiarazione con liquidazione di un'imposta inferiore a quella dovuta. La sanzione è distinta dal diritto sostanziale alla detrazione.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6, comma 6

  Sanziona l'indebita detrazione IVA. La sanzione non è applicabile quando, pur in presenza di irregolarità formali, la detrazione risulta sostanzialmente spettante.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 9, commi 1 e 3

  Sanziona la mancata o irregolare tenuta, conservazione ed esibizione delle scritture contabili. Tali sanzioni possono rimanere applicabili anche quando la detrazione IVA viene riconosciuta.

• Art. 366, comma 1, n. 6, c.p.c.

  Impone al ricorrente per cassazione di esporre in modo autosufficiente i fatti processuali e gli atti rilevanti. La sua violazione ha comportato l'inammissibilità del secondo e del terzo motivo dell'Agenzia.

• Artt. 17, 18 e 22 della Sesta direttiva 77/388/CEE

  Distinguono tra condizioni sostanziali del diritto alla detrazione e obblighi formali di documentazione e controllo. Gli obblighi formali non possono trasformarsi automaticamente in condizioni costitutive del diritto.

• Principio di neutralità dell'IVA

  Impone di riconoscere la detrazione quando le condizioni sostanziali sono rispettate, salvo che l'irregolarità impedisca di provare tali condizioni, comporti un rischio concreto di perdita di entrate fiscali o nasconda una frode o un abuso.

Massime di principio

• La mancata o tardiva registrazione di una fattura IVA è normalmente una violazione formale: da sola non comporta la perdita della detrazione se l'operazione è reale, l'imposta è esigibile o assolta e i beni o servizi sono destinati ad attività imponibili.
• Il contribuente deve comunque poter fornire una prova attendibile delle condizioni sostanziali del diritto, soprattutto quando non ha rispettato gli obblighi contabili ordinari. Sono utili fatture, pagamenti, contratti, registrazioni informatiche e ogni documento verificabile.
• La detrazione può essere negata se l'irregolarità rende impossibile verificare l'operazione, impedisce la prova certa dei requisiti sostanziali, determina un rischio di perdita di gettito oppure è collegata a frode o abuso.
• Il riconoscimento della detrazione non elimina necessariamente le sanzioni per irregolare tenuta delle scritture, omessa dichiarazione o altri obblighi contabili: diritto alla detrazione e responsabilità sanzionatoria sono profili distinti.
• Nel giudizio di cassazione i motivi devono ricostruire con precisione i fatti processuali, le statuizioni impugnate e gli atti rilevanti; la mancata autosufficienza può comportare l'inammissibilità del ricorso, senza esame nel merito delle censure.