Sentenza del 17/12/2015 n. 11530 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

La società impugnava una cartella di pagamento emessa a seguito di riliquidazione ex art. 36-bis della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta 2008, per omessi versamenti IRES e IVA. Sosteneva di poter emendare la dichiarazione mediante una dichiarazione integrativa e contestava anche il mancato invio dell'avviso bonario. In appello, la controversia è stata tuttavia esaminata esclusivamente sotto il profilo dell'emendabilità della dichiarazione, poiché sulla questione dell'avviso bonario si era formato il giudicato. L'errore riguardava l'indicazione, nel quadro RF, di una variazione in aumento relativa all'ammortamento di un fabbricato strumentale, collegata al conferimento dell'azienda. La Commissione ha ritenuto che non si trattasse di un semplice errore materiale o formale, ma dell'effetto di una scelta discrezionale tra diversi regimi fiscali applicabili al conferimento d'azienda.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Benevento aveva respinto il ricorso. La Commissione Tributaria Regionale di Napoli ha rigettato l'appello, confermando la legittimità della pretesa tributaria. Ha stabilito che la dichiarazione fiscale è generalmente emendabile per correggere errori materiali, di calcolo o formali, ma non può essere modificata per sostituire ex post una scelta fiscale discrezionale già effettuata dal contribuente. Le spese di giudizio sono state compensate per la complessità e la controvertibilità delle questioni trattate.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Consente il controllo automatizzato delle dichiarazioni e la conseguente riliquidazione delle imposte dovute, nel caso concreto per omessi versamenti IRES e IVA.

• Art. 175 del TUIR

  Richiamato quale disciplina del conferimento d'azienda in regime realizzativo, con tassazione della plusvalenza latente.

• Art. 176 del TUIR

  Richiamato quale disciplina del conferimento d'azienda in regime di neutralità fiscale, con rinvio della tassazione della plusvalenza a un momento successivo. La scelta tra i due regimi è stata qualificata come opzione fiscale e non come semplice dato emendabile.

• Art. 33 del D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamato per la trattazione della controversia in pubblica udienza.

• Cassazione, sentenza n. 15063/2002

  La dichiarazione dei redditi è una mera esternazione di scienza e, in linea generale, può essere modificata quando emergano nuovi elementi di conoscenza o valutazione.

• Cassazione, sentenza n. 18757 del 5 settembre 2014

  L'emendabilità è ammessa quando la modifica sia coerente con la qualificazione iniziale della dichiarazione e non attribuisca alla stessa un'efficacia volitiva.

  La correzione è possibile per errori che incidono sulla rappresentazione di dati già determinati, ma non per trasformare successivamente una scelta fiscale volontaria.

• Cassazione, sentenza n. 7294/2014

  Le opzioni fiscali, come la scelta relativa all'utilizzo o al riporto delle perdite, non sono assimilabili a meri errori dichiarativi e non possono essere liberamente sostituite dopo la presentazione della dichiarazione.

Massime di principio

• Una dichiarazione fiscale può generalmente essere corretta anche dopo la presentazione quando l'errore è materiale, di calcolo o formale e la rettifica serve a rappresentare correttamente una situazione già esistente.
• La dichiarazione non può essere emendata per sostituire una scelta fiscale discrezionale, un'opzione normativa o una decisione negoziale già esercitata dal contribuente.
• Per distinguere errore e opzione occorre verificare se il contribuente abbia semplicemente indicato in modo errato un dato obbligatorio oppure abbia scelto tra regimi fiscali alternativi con effetti sull'obbligazione tributaria.
• La possibilità astratta di correggere una dichiarazione non comporta automaticamente l'annullamento di una cartella emessa per il mancato pagamento delle somme risultanti dalla dichiarazione originaria.
• Le contestazioni non coltivate tempestivamente, come quella relativa al mancato invio dell'avviso bonario nel caso esaminato, possono considerarsi precluse o coperte da giudicato nei gradi successivi.