Cassazione Civile, Ordinanza n. 05867/2026 del 15/03/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da due avvisi di accertamento emessi per l'anno d'imposta 2013 in materia di II.DD., IVA e sanzioni nei confronti di una associazione sportiva dilettantistica non riconosciuta e, in via solidale, del suo ex legale rappresentante, indicato come autore materiale della violazione. L'Amministrazione aveva ricostruito induttivamente il reddito dell'ente per mancata esibizione della contabilità, assumendo un precedente furto della documentazione contabile e valorizzando l'emissione di fatture di pubblicità/sponsorizzazione nonché l'omessa presentazione delle dichiarazioni e dei versamenti. Il contribuente aveva impugnato gli atti sostenendo, da un lato, che l'associazione fosse estinta per la cessazione della partita IVA e che gli atti fossero quindi notificati a soggetto inesistente; dall'altro, che mancasse la prova dei presupposti della responsabilità solidale ex art. 38 c.c., essendo gli avvisi fondati sulla sola qualità di ex rappresentante, senza indagine sulla concreta ingerenza gestionale. La Corte di secondo grado aveva accolto l'appello del contribuente ritenendo estinta l'associazione per cancellazione della partita IVA e negando la responsabilità solidale del rappresentante per difetto di prova dell'attività negoziale svolta. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: (1) nullità della sentenza per motivazione apparente, nella parte in cui aveva ritenuto estinta l'associazione e conseguentemente inesistenti gli atti notificati; (2) violazione degli artt. 38 e 2697 c.c., per avere escluso la responsabilità solidale del legale rappresentante dell'associazione non riconosciuta sulla base della sola affermazione di mancata indagine sulla sua concreta attività gestoria.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi. Ha ritenuto apparente e quindi censurabile la motivazione con cui il giudice d'appello aveva affermato l'estinzione dell'associazione per la sola cancellazione della partita IVA, osservando che tale cancellazione non equivale di per sé all'estinzione dell'ente e non può fondare l'inesistenza degli atti impositivi. Ha inoltre ritenuto erronea la parte della decisione che escludeva la responsabilità solidale del legale rappresentante, chiarendo che, per i debiti tributari di un'associazione non riconosciuta, il soggetto che nel periodo d'imposta riveste la rappresentanza dell'ente risponde solidalmente ex art. 38 c.c., senza che sia necessaria la prova di una ulteriore effettiva attività gestoria, essendo rilevante la carica rivestita e il periodo di investitura. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia-Romagna, in diversa composizione, per nuovo esame conformemente ai principi affermati.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  Consente di denunciare la nullità della sentenza per motivazione apparente o mancante, quale anomalia motivazionale rilevante in cassazione.

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546/1992

  La sentenza tributaria deve contenere la concisa esposizione dei motivi in fatto e in diritto della decisione; la sua violazione può integrare nullità.

• art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  La sentenza deve contenere la concisa esposizione delle ragioni di fatto e di diritto della decisione; la motivazione solo apparente è equiparata a mancanza di motivazione.

• art. 38 c.c.

  Per le associazioni non riconosciute rispondono solidalmente le persone che hanno agito in nome e per conto dell'ente; in materia tributaria la responsabilità può gravare sul soggetto che, nel periodo considerato, abbia rivestito e gestito la rappresentanza dell'associazione.

• art. 2697 c.c.

  La Corte richiama il tema dell'onere della prova, precisando che la responsabilità solidale del rappresentante non richiede la prova di una ulteriore concreta attività gestoria oltre alla carica rivestita nel periodo d'imposta.

• art. 35 DPR n. 633/1972

  La cancellazione della partita IVA e la cessazione dell'attività non sono fatti equivalenti: la cessazione rileva solo se effettiva e desumibile da dati sostanziali, non dal mero adempimento formale.

• art. 205 direttiva 2006/112/CE

  Gli Stati membri possono prevedere la responsabilità solidale di un soggetto diverso dal debitore IVA; la scomparsa del debitore principale non incide, di per sé, sulla possibilità di agire verso il coobbligato solidale.

Massime di principio

• La cancellazione della partita IVA di un ente non coincide automaticamente con la sua estinzione: ai fini tributari occorre verificare l'effettiva cessazione dell'attività sulla base di elementi sostanziali e non del solo dato formale.
• Una motivazione che affermi in modo assertivo l'estinzione di un soggetto o l'inesistenza della legittimazione senza confrontarsi con il fondamento giuridico e fattuale della conclusione integra motivazione apparente e determina nullità della sentenza.
• Nelle associazioni non riconosciute, ai fini della responsabilità solidale per debiti tributari, assume rilievo la carica di chi ha rappresentato l'ente nel periodo d'imposta, perché tale posizione consente di presumere la direzione della gestione associativa e il concorso nella formazione dell'obbligazione fiscale.
• Per i debiti d'imposta dell'associazione non riconosciuta, non è necessario dimostrare una specifica e ulteriore attività negoziale del rappresentante oltre al fatto di aver rivestito la carica nel periodo in cui il debito è sorto; la responsabilità è circoscritta temporalmente al periodo di investitura.
• La solidarietà passiva tributaria consente al creditore di agire verso il coobbligato solidale anche se il debitore principale non sia più soggetto esistente, perché il venir meno del debitore principale non estingue l'obbligazione degli altri condebitori solidali.

Come è indicizzato