Sentenza del 04/07/2022 n. 21115 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha emesso avvisi di accertamento ICI per gli anni 2007-2008 sulla centrale idroelettrica di Tartano ritenendo che la società non avesse dichiarato e valorizzato componenti dell'opificio (condotte forzate, opere idrauliche, ecc.). Dopo una variazione catastale del 2000 l'immobile risultò in cat. F/4 (senza rendita). Enel contestò l'accertamento sostenendo di aver presentato Docfa (1999/2000), che l'accatastamento impediva l'applicazione del criterio della rendita presunta, denunciando carenza di motivazione e di prova del Comune e chiedendo l'esclusione delle sanzioni per presunta incertezza normativa.

La decisione

In primo grado la CTP di Sondrio accolse parzialmente il ricorso di Enel; la CTR Lombardia (in appello) accolse l'appello incidentale del Comune e respinse l'appello principale di Enel, ritenendo legittimo l'accertamento comunale e la quantificazione basata su una perizia. La Cassazione, però, ha accolto in parte il ricorso di Enel: ha ritenuto illegittimo l'uso, da parte del Comune per il 2007-2008, della "rendita presunta" (art.5 comma 4 D.Lgs. 504/1992) ormai abrogata dalla L. 296/2006; ha stabilito tuttavia che, essendovi una Docfa prodotta dal contribuente, la rendita catastale attribuita dall'Agenzia nel 2011 retroagisce alla data della Docfa e quindi è applicabile anche agli anni contestati. Conseguentemente la Cassazione ha cassato la sentenza della CTR e ha rinviato alla CTR Lombardia perché determini l'imposta dovuta sulla base della rendita catastale attribuita dall'Agenzia nel 2011; le altre censure (motivo 1, sanzioni ecc.) sono state in gran parte respinte o assorbite.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5

  Per i fabbricati del gruppo D non iscritti in catasto il comma 3 consente la determinazione della base imponibile in base al valore contabile (scritture contabili) se il bene è interamente dell'impresa e distintamente contabilizzato; il comma 4 prevedeva un criterio sussidiario di "rendita presunta" rispetto ai fabbricati similari già iscritti, criterio ritenuto applicabile prima della sua abrogazione.

• L. n. 296 del 2006, art. 1, comma 173

  Ha abrogato, con effetto dall'annualità 2007, le disposizioni che consentivano l'utilizzo della rendita presunta (art.5 comma 4 D.Lgs. 504/1992) e alcuni poteri di accertamento dei comuni, delimitando gli strumenti che i Comuni possono usare per determinare la base imponibile.

• D.L. n. 333 del 1992, art. 7

  Stabilisce i coefficienti e il metodo d'uso per determinare il valore contabile degli immobili (ai fini della determinazione prevista dall'art.5 comma 3 del D.Lgs. 504/1992).

• L. n. 311 del 2004, comma 336

  Prevede la procedura che consente ai Comuni di richiedere l'aggiornamento catastale e la competenza dell'Agenzia del territorio nell'attribuzione delle rendite; tuttavia non ha eliminato il potere dei Comuni di liquidare l'imposta sulla base delle scritture contabili quando applicabile.

• L. n. 342 del 2000, art. 74

  Attribuisce competenze all'Agenzia del territorio in ordine all'attribuzione e alla modifica delle rendite catastali; l'attribuzione derivante da DOCFA può avere efficacia retroattiva rispetto alla data della denuncia.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 5

  Norma sulle sanzioni tributarie; la Corte ha ritenuto che, nella fattispecie, non sussista incertezza normativa tale da escludere automaticamente le sanzioni, richiamando la giurisprudenza che valuta la colpa e la ragionevolezza interpretativa.

Massime di principio

• Dal 2007 i Comuni non possono più determinare la base imponibile per fabbricati iscrivibili in cat. D avvalendosi del criterio della "rendita presunta" (art.5 comma 4 D.Lgs. 504/1992): resta invece utilizzabile il criterio basato sulle scritture contabili (art.5 comma 3) quando ricorrono i requisiti (bene interamente dell'impresa e distinta contabilizzazione).
• Se il proprietario ha presentato una DOCFA per variazione catastale, la rendita attribuita successivamente dall'Agenzia delle Entrate retroagisce alla data della DOCFA e può essere fatta valere anche per le annualità anteriori ove la DOCFA stessa abbia proposto la variazione.
• Quando il bene è stato accatastato o è stata richiesta revisione tramite DOCFA, l'Amministrazione comunale deve fare riferimento all'esito catastale (rese definitive) per la determinazione dell'imponibile; non può sostituirsi all'Agenzia per attribuire una rendita tramite il criterio della rendita presunta se tale criterio è stato abrogato.
• Per difendersi efficacemente il contribuente deve conservare e produrre Docfa, la documentazione catastale e le scritture contabili che dimostrano l'attribuzione di valore contabile separato; le perizie possono essere valutate, ma non suppliscono automaticamente a vizi motivazionali originari dell'avviso.
• I Comuni, prima di procedere ad accertamenti, devono avvalersi dei poteri residui (richiesta di documenti, questionari) e, se necessario, rivolgersi all'Agenzia per l'attribuzione della rendita; l'omessa o parziale dichiarazione del contribuente non esclude l'imponibilità dell'immobile.
• Le sanzioni rimangono applicabili salvo che sussista una reale e valutabile incertezza giuridica sulla norma; l'esistenza di interpretazioni legittime e motivate limita la possibilità di automatica esclusione delle sanzioni.