Sentenza del 04/07/2022 n. 2224 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Contenzioso circa l'obbligo di pagamento dell'IMU su immobili concessi in leasing: il ricorrente sosteneva che la responsabilità tributaria non ricadesse sull'utilizzatore fino a particolari momenti, mentre l'ente impositore riteneva che l'utilizzatore fosse tenuto all'imposta.

La decisione

La Corte ha ritenuto che, con riferimento agli immobili concessi in leasing, l'obbligazione tributaria relativa all'IMU si consolida quale situazione giuridica soggettiva dell'utilizzatore sin dalla sottoscrizione del contratto di leasing e cessa con la scadenza o la risoluzione del contratto. Pertanto la rilevanza ai fini IMU non è la mera detenzione materiale, ma il vincolo contrattuale che legittima tale detenzione: finché il vincolo contrattuale è in vita, l'obbligo grava sull'utilizzatore; quando il vincolo viene meno la detenzione assume carattere senza titolo e l'obbligo si estingue per l'utilizzatore.

Norme richiamate

• Normativa IMU (legislazione statale e regolamenti comunali)

  La disciplina IMU è applicata in modo da far decorrere l'obbligo tributario in funzione della situazione giuridica soggettiva (titolarità dell'uso/diritto reale o personale) e del vincolo contrattuale che legittima la detenzione; rilevano pertanto le norme che individuano il soggetto passivo in base al titolo giuridico di godimento dell'immobile

• Contratto di leasing / norme civili sul possesso e sulla titolarità dei diritti reali

  Si interpreta il contratto di leasing come fonte della situazione giuridica soggettiva dell'utilizzatore: il diritto soggettivo derivante dal contratto attribuisce all'utilizzatore, durante la vigenza del contratto, la qualità rilevante ai fini tributari

Massime di principio

• In caso di leasing immobiliare, l'elemento decisivo per l'individuazione del soggetto passivo IMU è il vincolo contrattuale: se l'utilizzatore ha un diritto derivante dal contratto (uso, godimento) l'imposta grava su di lui sin dalla sottoscrizione e fino alla cessazione del contratto.
• La mera detenzione materiale dell'immobile non è sufficiente a determinare la responsabilità IMU: bisogna verificare la natura del titolo (contrattuale o senza titolo) che giustifica la detenzione.
• Alla risoluzione o scadenza del contratto di leasing l'obbligo dell'utilizzatore si estingue; successivamente, se la detenzione prosegue senza titolo, la posizione tributaria va riconsiderata e può trasferirsi al proprietario o configurare situazioni diverse rispetto all'IMU.
• Per valutare la responsabilità tributaria è fondamentale esaminare i termini contrattuali (data di sottoscrizione, durata, clausole risolutive) e le eventuali iscrizioni o registrazioni che evidenzino la titolarità dell'uso.
• In contenziosi simili conviene documentare lo status contrattuale nel periodo contestato, richiedere al Comune l'atto impositivo e verificare eventuali regolamenti comunali specifici o prassi amministrative che influenzino l'individuazione del soggetto passivo.