Sentenza del 04/07/2022 n. 2223 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha rettificato il reddito del contribuente disconoscendo determinate spese dedotte per mancata prova della loro inerenza all'attività d'impresa. Il contribuente ha prodotto documenti di spesa (fatture/ ricevute) sostenendo l'effettiva sostenibilità e deducibilità dei costi.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la semplice produzione di documenti di spesa non prova di per sé il requisito dell'inerenza ai fini della deducibilità. È richiesto non solo che il costo esista concretamente, ma altresì che sia dimostrata la sua diretta collegabilità all'attività d'impresa. Poiché il contribuente non ha fornito elementi probatori idonei a dimostrare l'inerenza (es. documentazione integrativa che colleghi specificamente le spese all'attività aziendale, rapporti contrattuali, contabilità analitica, tracciabilità dei pagamenti, motivazione economica), il ricorso è stato respinto e la rettifica confermata.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - norme sulla determinazione del reddito d'impresa

  Le norme sul reddito d'impresa richiedono che le componenti negative siano effettive e inerenti all'attività. L'inerenza è condizione per la deducibilità dei costi e va dimostrata dal contribuente.

• Codice Civile, art. 2697 (onere della prova)

  L'onere della prova circa i fatti che costituiscono il proprio diritto incombe sulla parte che deduce tali fatti: in materia tributaria il contribuente deve provare l'esistenza e l'inerenza dei costi che deduce.

Massime di principio

• La mera esibizione di fatture o ricevute non basta: bisogna dimostrare il collegamento concreto tra la spesa e l'attività aziendale o professionale.
• Il contribuente ha l'onere probatorio: conviene predisporre documentazione integrativa (contratti, ordini, corrispondenza, report di lavoro, registrazioni contabili) che colleghi la spesa all'operatività aziendale.
• Tracciabilità dei pagamenti e congruità economica sono elementi che rafforzano la prova di inerenza (es. bonifici, estratti conto, evidenze di pagamento elettronico).
• Documentazione contemporanea all'evento economico è preferibile rispetto a documenti ricostruiti ex post: annotazioni, registro dei costi e giustificativi conservati tempestivamente hanno maggior valore probatorio.
• Per spese di natura mista o difficilmente riconducibili all'attività aziendale, è utile una motivazione analitica che spieghi la funzione economica della spesa e la sua utilità per l'impresa.
• In caso di contestazione, valutare la produzione di perizie, dichiarazioni sostitutive dell'atto di notorietà o testimonianze che possano comprovare l'effettivo utilizzo della spesa nell'ambito dell'attività.