Sentenza del 04/07/2022 n. 867 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di accertamento per gli anni 2012-2014 derivanti da verifica della Guardia di Finanza (PVC 15/11/2017) che ricostruiva induttivamente il reddito ex art.39 co.2 DPR 600/73 sostenendo la prosecuzione, in forma occulta, dell'attività di impresa nonostante la formale cessazione. Contestata anche la nullità degli atti per mancata sottoscrizione da parte del Direttore (atti sottoscritti da Capo Area delegato) e motivate eccezioni su legittimazione passiva e insufficiente motivazione. Il contribuente ha prodotto documenti (denunce per uso improprio del timbro, buste paga attestanti rapporto di lavoro dipendente nel periodo, sentenza penale assolutoria successiva) a sostegno della non riconducibilità a sé delle fatture contestate.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello, ritenendo che l'accertamento induttivo non fosse fondato: il PVC e gli accertamenti della GdF non contenevano riscontri sufficienti a collegare le fatture contestate al contribuente né a dimostrare l'effettivo svolgimento di un'attività economica occulta. La sentenza penale di assoluzione (Tribunale di Firenze 15/3/2021), le denunce per uso improprio del timbro e le buste paga sono stati ritenuti elementi che compromettono la solidità degli indizi. La censura sulla sottoscrizione dell'atto è stata considerata inammissibile per carenza di specifica confutazione. Sono stati annullati gli avvisi di accertamento e compensate le spese di entrambi i gradi di giudizio.

Norme richiamate

• DPR 600/1973, art. 39, co. 2

  Norma che consente l'accertamento induttivo basato su elementi certi e concordanti; nel caso la Commissione ha ritenuto che gli elementi indiziari raccolti non fossero sufficienti a fondare l'accertamento induttivo contro il contribuente.

• DPR 600/1973, art. 42

  Richiamata dalla difesa per lamentare nullità degli atti per mancata sottoscrizione da parte del Direttore; la Commissione ha ritenuto la censura inammissibile perché priva di specifica confutazione della decisione di primo grado che aveva già affrontato la questione alla luce della delega.

• D.Lgs. n.165/2001, art. 17, comma 1-bis

  Norma richiamata in relazione ai requisiti di sottoscrizione degli atti da parte di dirigenti/funcionari; la questione è stata considerata non decisiva in appello per mancata specifica confutazione.

• Codice di procedura penale, art. 654 c.p.p.

  Richiamato nel contesto del 'doppio binario' penale-tributario: la norma (e la dottrina relativa) non vincola automaticamente il giudice tributario alle conclusioni penali, ma la Commissione ha ritenuto utilizzabili gli elementi probatori penali purché sottoposti a vaglio autonomo dal giudice tributario.

• Giurisprudenza (Cass. sent. 8 luglio 2021, n. 25632)

  Citata per il principio per cui il materiale probatorio raccolto in sede penale può essere utilizzato nel processo tributario se valutato autonomamente dal giudice tributario.

Massime di principio

• Un accertamento induttivo ex art.39 DPR 600/73 richiede elementi indiziari solidi e riscontri certi: la mera presenza di fatture apparentemente emesse dall'impresa del contribuente presso terzi non è sufficiente se non esistono elementi che colleghino concretamente il contribuente all'effettiva prestazione/operazione.
• I risultati del processo penale (assoluzioni, deposizioni dei verbalizzanti, atti istruttori) possono essere utilizzati nel giudizio tributario, ma devono essere sottoposti a valutazione autonoma dal giudice tributario: non operano automaticamente effetti vincolanti, tuttavia possono indebolire gli elementi indiziari dell'amministrazione fiscale.
• Prove documentali che dimostrino l'effettivo svolgimento di un'attività lavorativa dipendente e denunce per uso improprio di timbri o documenti sono elementi di difesa rilevanti per contrastare l'asserita prosecuzione occulta dell'attività d'impresa.
• Le censure formali sugli atti (es. sottoscrizione) possono essere ritenute inammissibili se non vengono specificamente e adeguatamente confutate rispetto alla motivazione di primo grado e alla documentazione sulla delega; è necessario affrontare puntualmente la normativa e le prove sulla legittimazione a sottoscrivere.
• Se la vicenda presenta profili complessi chiariti da successivi approfondimenti probatori (anche penali), ciò può portare all'annullamento dell'accertamento e giustificare la compensazione delle spese processuali.