Sentenza del 01/10/2015 n. 19621 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente contestava l'accertamento fiscale relativo all'anno 2004, con riprese IVA e IRAP, sostenendo di avere effettivamente svolto attività d'impresa e che l'inattività fosse giustificata dalla chiusura del canale Stombi di Sibari, dove erano ormeggiate le imbarcazioni sociali. In Cassazione deduceva inoltre l'efficacia del giudicato formatosi sull'annualità 2003, l'inammissibilità dell'appello dell'Agenzia per mancata impugnazione di una presunta autonoma ratio decidendi, nonché la violazione delle norme sulle società cooperative e sulle società di comodo.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che il giudicato relativo al 2003 non si estendeva al 2004, perché la sussistenza o meno dell'attività d'impresa e lo status di società non operativa sono elementi accertabili autonomamente per ciascun periodo d'imposta e possono variare nel tempo. Ha inoltre chiarito che la controversia non riguardava l'applicazione della disciplina delle società di comodo prevista dalla legge n. 724 del 1994, bensì l'effettivo esercizio di un'attività commerciale. La CTR aveva correttamente ritenuto provato che la società fosse priva di struttura, organizzazione, ricavi e concreta attività imprenditoriale e che il possesso delle imbarcazioni consentisse il godimento personale dei soci. La ricorrente è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 4.000 euro, oltre accessori, nonché al versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 4, comma 5, terzo periodo, lett. a)

  Possesso e gestione di unità da diporto come attività non commerciali quando consentono ai soci il godimento personale delle unità, gratuitamente o a un corrispettivo inferiore al valore normale.

  La disposizione è stata interpretata nel senso che il mero possesso e la gestione di imbarcazioni, finalizzati al godimento personale dei soci e non accompagnati da un'effettiva attività economica, non integrano esercizio di impresa commerciale ai fini IVA.

• Codice civile, art. 2195

  La norma è stata richiamata per valutare se la società svolgesse effettivamente una delle attività commerciali tipiche. La forma cooperativa non esclude la necessità di dimostrare l'effettivo esercizio di un'attività d'impresa.

• Legge n. 724 del 1994, art. 30

  La disciplina delle società non operative non costituiva il fondamento dell'accertamento. La Corte ha distinto la qualificazione formale di società non operativa dall'accertamento sostanziale dell'inesistenza di un'effettiva attività d'impresa.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  In caso di rigetto integrale dell'impugnazione, l'impugnante deve versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso.

• D.P.R. n. 431 del 1997, art. 28

  La questione sull'autorizzazione per le scuole nautiche è stata ritenuta non decisiva rispetto all'accertamento principale, consistente nella verifica dell'esistenza concreta di un'attività d'impresa.

Massime di principio

• Il giudicato tributario relativo a un'annualità diversa si estende a periodi successivi o precedenti solo per elementi permanenti e strutturali; non si estende automaticamente a fatti economici o organizzativi suscettibili di cambiare di anno in anno.
• Occorre distinguere tra l'applicazione della disciplina delle società di comodo e l'accertamento dell'inesistenza sostanziale di un'attività d'impresa: una società cooperativa può essere esclusa da determinate regole sulle società non operative, ma deve comunque dimostrare lo svolgimento effettivo di un'attività commerciale.
• Il mero possesso di beni aziendali, come imbarcazioni, contributi pubblici o modifiche della compagine sociale non dimostra necessariamente l'esercizio d'impresa se mancano organizzazione, struttura, ricavi, personale, documentazione e altri indici concreti di operatività.
• Per contestare validamente un appello è necessario dimostrare che non sia stata impugnata una ratio decidendi autonoma e sufficiente. Un argomento meramente aggiuntivo o integrativo della motivazione non rende l'appello inammissibile.
• La valutazione dell'inerenza dei costi presuppone l'esistenza di un'attività economica effettiva: in assenza di impresa, i costi relativi a beni o servizi utilizzati per il godimento personale dei soci possono essere esclusi dalla rilevanza fiscale.