Sentenza del 01/10/2015 n. 484 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di liquidazione e irrogazione sanzioni, ritenendo sottodichiarato il prezzo dell'immobile rispetto ai valori dell'Osservatorio del Mercato Immobiliare (OMI). L'Ufficio aveva inoltre rilevato prelievi di contanti effettuati dalla contribuente in prossimità della stipula dell'atto e li aveva considerati collegati al pagamento di una parte del prezzo non dichiarata, elevando il valore dell'immobile da 75.000 a 85.000 euro e richiedendo maggiori imposte di registro, ipotecarie e catastali, oltre alle sanzioni. La contribuente contestava l'utilizzabilità dei valori OMI, evidenziava le particolari condizioni dell'immobile e sosteneva che i prelievi fossero stati utilizzati per acquistare materiali destinati alla ristrutturazione, ma non forniva documentazione a sostegno.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva inizialmente accolto il ricorso della contribuente e annullato la pretesa dell'Ufficio. In appello, tuttavia, la Commissione Tributaria Regionale ha accolto il gravame dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto che gli accertamenti bancari producessero una presunzione legale, trasferendo sulla contribuente l'onere di dimostrare documentalmente una diversa destinazione delle somme prelevate. Le giustificazioni fornite, non accompagnate da ricevute, scontrini o altra documentazione, non sono state ritenute sufficienti, anche considerando la prossimità temporale dei prelievi alla compravendita. L'avviso è quindi stato confermato. Le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Disciplina degli accertamenti bancari e della presunzione relativa ai prelevamenti

  L'accertamento bancario costituisce presunzione legale e ribalta sul contribuente il dovere di giustificare la destinazione diversa da quella presunta delle somme oggetto di prelevamento.

  Quando l'Amministrazione rileva movimentazioni bancarie potenzialmente riferibili a operazioni imponibili, il contribuente deve fornire una prova concreta e documentata della loro diversa destinazione. Mere dichiarazioni o spiegazioni prive di riscontri non sono sufficienti a superare la presunzione.

• Valori dell'Osservatorio del Mercato Immobiliare (OMI)

  I valori OMI possono costituire un elemento indiziario nell'accertamento del valore di un immobile, ma nella decisione il fondamento principale della rettifica è stato individuato negli accertamenti bancari e nella mancata giustificazione dei prelievi.

• Principio dell'onere della prova

  Una volta emersi elementi presuntivi a carico del contribuente, spetta a quest'ultimo dimostrare con documenti attendibili la correttezza del prezzo dichiarato o la diversa destinazione delle somme movimentate.

Massime di principio

• I prelievi di contanti effettuati in prossimità dell'acquisto di un immobile possono essere collegati presuntivamente al pagamento del prezzo, soprattutto se il prezzo dichiarato è significativamente inferiore ai valori di mercato.
• Per superare una presunzione derivante da indagini bancarie non sono normalmente sufficienti dichiarazioni personali: occorrono documenti, come fatture, ricevute, scontrini, contratti o altra prova coerente con la destinazione delle somme.
• I valori OMI non dimostrano automaticamente l'esistenza di un prezzo occulto, ma possono rafforzare altri elementi indiziari, quali movimentazioni bancarie temporalmente vicine alla compravendita.
• Le caratteristiche degradate o particolari dell'immobile devono essere dimostrate con elementi tecnici e documentali idonei a incidere concretamente sulla valutazione, come perizie, documentazione catastale, fotografie e preventivi.
• Chi sostiene che somme prelevate siano state utilizzate per lavori o materiali deve conservare e produrre la relativa documentazione, anche se i pagamenti sono avvenuti prima della stipula, purché la spiegazione sia cronologicamente e logicamente coerente.