Sentenza del 04/06/2018 n. 355 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2007, revocando all’associazione il regime fiscale agevolato e imponendo il regime ordinario. La contestazione riguardava il mancato rispetto dell’art. 25, comma 5, della legge n. 133/1999, poiché l’associazione aveva effettuato prelievi e pagamenti in contanti per importi superiori a 516,45 euro, anziché utilizzare strumenti tracciabili. L’Ufficio contestava inoltre carenze nella conservazione della documentazione e irregolarità dichiarative. L’associazione sosteneva che i prelievi erano stati utilizzati per pagamenti istituzionali a giocatori, allenatori, magazzinieri e dirigenti, documentati da quietanze, e che non vi erano intenti evasivi o elusivi.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l’appello dell’Agenzia delle Entrate e ha confermato integralmente la sentenza di primo grado favorevole all’associazione. Il Collegio ha ritenuto che la violazione dell’obbligo di tracciabilità fosse meramente formale e non potesse determinare, in assenza di abusi concreti e quando le operazioni risultino documentate e verificabili, la decadenza dal regime agevolato della legge 398/1991. Ha inoltre considerato rilevante l’abrogazione dell’art. 25, comma 5, della legge n. 133/1999 ad opera del D.Lgs. n. 158/2016, ritenendo applicabile il principio del favor rei previsto dall’art. 3 del D.Lgs. n. 472/1997. La violazione può quindi comportare soltanto la sanzione specifica prevista dall’art. 11 del D.Lgs. n. 471/1997, e non la perdita automatica delle agevolazioni. Le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 25, comma 5, legge 13 maggio 1999, n. 133

  I versamenti e i pagamenti di importo superiore a lire 1.000.000, pari a 516,45 euro, devono essere eseguiti tramite conti correnti bancari o postali.

  La norma imponeva la tracciabilità delle movimentazioni finanziarie delle associazioni sportive dilettantistiche. Secondo la sentenza, la sua violazione, se meramente formale e non accompagnata da abusi, non comporta automaticamente la decadenza dal regime agevolato.

• Legge 2 dicembre 1991, n. 398

  Prevede un regime fiscale e contabile agevolato per determinati enti e associazioni sportive dilettantistiche che rispettino i requisiti previsti, tra cui l’affiliazione a una federazione sportiva e il rispetto del limite di proventi.

• Art. 5, comma 4, D.M. n. 473/1999

  Richiamato dall’Ufficio in relazione all’obbligo di conservazione della documentazione relativa agli incassi e ai pagamenti dell’associazione.

• Art. 11, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471

  A seguito dell’abrogazione dell’art. 25, comma 5, della legge n. 133/1999, la violazione dell’obbligo di tracciabilità comporta la sanzione amministrativa specifica prevista da tale disposizione, senza automatica perdita delle agevolazioni fiscali.

• Art. 19, D.Lgs. n. 158/2016

  Ha abrogato la disposizione che collegava la violazione dell’obbligo di tracciabilità alla decadenza dai benefici fiscali delle associazioni sportive dilettantistiche.

• Art. 3, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  In applicazione del principio del favor rei, la disciplina sanzionatoria più favorevole sopravvenuta può applicarsi anche alle violazioni commesse anteriormente, se il procedimento non è definito.

• Art. 10, legge n. 212/2000 – Statuto dei diritti del contribuente

  Richiamato dall’associazione a sostegno dei principi di buona fede e affidamento del contribuente nei rapporti con l’amministrazione finanziaria.

• Art. 29, D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamato dall’Agenzia delle Entrate per chiedere la riunione dei giudizi connessi per oggetto e soggetti.

Massime di principio

• La violazione dell’obbligo di tracciabilità finanziaria non determina necessariamente la decadenza dal regime fiscale agevolato: occorre verificare se si tratti di una violazione solo formale oppure se abbia impedito i controlli o rivelato operazioni inesistenti, abusive o non istituzionali.
• La documentazione delle spese, come quietanze complete, ricevute, registrazioni contabili e corrispondenza tra prelievi e pagamenti, può dimostrare la destinazione effettiva delle somme e ridurre il rischio di contestazioni sostanziali.
• Per mantenere un regime agevolato non è sufficiente rispettare i requisiti soggettivi, come affiliazione sportiva e limite di ricavi: è comunque necessario conservare una contabilità coerente e documentare le operazioni finanziarie.
• Le modifiche normative più favorevoli in materia sanzionatoria possono applicarsi retroattivamente ai procedimenti non ancora definiti, in base al principio del favor rei.
• L’amministrazione finanziaria deve considerare la finalità sostanziale della disciplina antielusiva: una contestazione fondata esclusivamente su irregolarità formali, in assenza di evasione o abuso concretamente dimostrati, può non giustificare la revoca integrale delle agevolazioni.
• La decisione riguarda la disciplina e le norme applicabili al caso esaminato; non esclude che violazioni gravi, ripetute o accompagnate da documentazione inattendibile possano invece condurre alla perdita del regime agevolato.