Sentenza del 10/10/2019 n. 25506 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'accertamento con cui l'Agenzia delle Dogane aveva richiesto tasse portuali di imbarco e sbarco relative agli anni 2002-2005, per prodotti petroliferi pompati da piattaforme offshore situate al largo del porto di Civitavecchia. Ha contestato: l'applicazione del termine ordinario decennale anziché dei più brevi termini previsti per i tributi doganali; l'assenza di un contraddittorio preventivo; l'insussistenza del presupposto territoriale, sostenendo che le piattaforme offshore fossero esterne all'area portuale; l'illegittimità costituzionale e convenzionale dell'interpretazione autentica della disciplina; e la contrarietà della tassa al diritto dell'Unione europea sulla libera circolazione delle merci.

La decisione

La Corte ha rigettato le contestazioni relative ai termini di prescrizione e decadenza, stabilendo che la tassa di imbarco e sbarco non è un tributo doganale e che si applica il termine ordinario decennale previsto dall'art. 2946 c.c. Ha inoltre escluso l'obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale per tale imposta, ha ritenuto possibile includere nell'area portuale anche scali o impianti situati fuori dal porto, se ricompresi nell'area portuale formalmente delimitata, e ha escluso l'illegittimità costituzionale, convenzionale o unionale del tributo. Tuttavia, ha accolto la censura relativa all'omesso accertamento dell'effettiva estensione geografica dell'area portuale di Civitavecchia-Fiumicino, elemento indispensabile per verificare il presupposto territoriale dell'imposta. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale del Lazio, in diversa composizione, per ulteriori accertamenti e per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• Legge 9 febbraio 1963, n. 82, art. 33

  introduzione della tassa di imbarco e sbarco

  La norma costituisce la base della tassa portuale applicabile ratione temporis.

• Legge 28 gennaio 1994, n. 84, art. 28, comma 6

  estensione della tassa di imbarco e sbarco a tutti i porti

  La disposizione consente di assoggettare alla tassa anche merci movimentate in scali esterni al porto fisico, purché situati nell'area portuale formalmente individuata.

• Legge 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, comma 986

  interpretazione autentica

  La norma ha confermato, secondo la Corte, un'interpretazione già possibile della disciplina previgente e non ha introdotto retroattivamente un nuovo tributo.

• Codice civile, art. 2946

  prescrizione ordinaria decennale

  Poiché la tassa di imbarco e sbarco non è un tributo doganale, per il suo accertamento e recupero si applica il termine ordinario decennale.

• D.P.R. 23 gennaio 1973, n. 43, art. 84

  termini di prescrizione e decadenza per dazi e diritti di confine

  La disciplina non si applica alla tassa portuale, che ha natura non doganale.

• D.Lgs. 8 novembre 1990, n. 374, art. 11, comma 5

  termine di decadenza in materia doganale

  Non trova applicazione perché la tassa di imbarco e sbarco non rientra tra i tributi doganali.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 12, comma 7

  contraddittorio preventivo

  Per le imposte domestiche non sussiste un obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale in assenza di una specifica previsione normativa.

• Legge 28 gennaio 1994, n. 84, artt. 4 e 5

  individuazione dell'area portuale e pianificazione portuale

  L'inclusione di impianti o scali esterni nel presupposto territoriale richiede una formale delimitazione dell'area portuale tramite i procedimenti previsti dalla legge.

• D.P.R. 30 agosto 1966, n. 1340, artt. 6, comma 2, e 36

  rinvio alla disciplina doganale e applicazione delle procedure doganali

  Il rinvio alle procedure doganali non comporta automaticamente l'applicazione dei termini doganali di prescrizione e decadenza.

• D.P.R. 28 maggio 2009, n. 107, art. 2, comma 3

  applicazione delle procedure doganali per accertamento e riscossione dei diritti marittimi

  La disposizione conferma il rinvio alle procedure doganali, ma non estende i relativi termini di prescrizione e decadenza.

• Trattato sul funzionamento dell'Unione europea, libera circolazione delle merci

  La tassa è stata ritenuta compatibile con il diritto unionale poiché destinata al finanziamento dei servizi portuali e non qualificabile automaticamente come tributo sul mero transito delle merci.

Massime di principio

• Una tassa portuale applicata alla movimentazione delle merci non deve essere automaticamente trattata come un tributo doganale: salvo previsione specifica, possono applicarsi i termini ordinari di prescrizione, incluso quello decennale.
• L'assenza di un contraddittorio preventivo non determina necessariamente la nullità dell'accertamento per le imposte domestiche, se non esiste una specifica disposizione che lo renda obbligatorio.
• Il presupposto territoriale di una tassa portuale può comprendere impianti o scali situati fuori dal porto fisicamente inteso, purché siano formalmente inclusi nell'area portuale mediante gli atti amministrativi e urbanistico-portuali previsti dalla legge.
• In controversie analoghe, è decisivo verificare concretamente gli atti che delimitano l'area portuale applicabile al periodo d'imposta: la mera vicinanza geografica al porto non è sufficiente, ma neppure lo è la sola collocazione offshore per escludere il tributo.
• Un'interpretazione autentica successiva non è retroattiva in senso illegittimo se si limita a chiarire uno dei significati già desumibili dalla norma originaria e già sostenuti dalla giurisprudenza.
• Una tassa destinata a finanziare servizi portuali non contrasta necessariamente con la libera circolazione delle merci, se non costituisce un prelievo imposto esclusivamente per il passaggio delle merci attraverso il territorio.