Sentenza del 10/10/2019 n. 414 - Comm. Trib. Prov. Imperia

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di intimazione di pagamento n. 05220189003799982000, relativo a sette cartelle e a un importo complessivo di 484.310 euro. Ha dedotto: l'inesistenza dell'atto perché notificato via PEC senza firma digitale e attestazione di conformità; la nullità per mancata indicazione del tasso di mora; la mancata allegazione delle cartelle; e la violazione del diritto di difesa per omessa indicazione delle garanzie previste a tutela del contribuente.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Imperia ha rigettato il ricorso e ha confermato la validità dell'intimazione. Ha ritenuto che la firma digitale non sia l'unico strumento idoneo a garantire autenticità, integrità e immodificabilità del documento informatico, ai sensi dell'art. 20 del Codice dell'Amministrazione Digitale. Ha inoltre richiamato l'equivalenza dei formati CAdES e PAdES affermata dalle Sezioni Unite della Cassazione. La mancata allegazione delle cartelle non comporta nullità se esse sono state previamente notificate e l'intimazione ne indica gli estremi; il tasso di mora è determinato da norme e decreti generali; le garanzie richiamate dalla ricorrente riguardano gli atti impositivi e non l'intimazione, che è atto prodromico all'esecuzione forzata. La società è stata condannata al pagamento di 1.500 euro oltre accessori per spese processuali.

Norme richiamate

• Art. 20, D.Lgs. n. 82/2005 - Codice dell'Amministrazione Digitale

  Il documento informatico soddisfa il requisito della forma scritta e ha l'efficacia prevista dall'articolo 2702 del Codice civile quando vi è apposta una firma digitale, altro tipo di firma elettronica qualificata o una firma elettronica avanzata o, comunque, è formato (...) con modalità tali da garantire la sicurezza, integrità e immodificabilità del documento.

  La firma digitale non è l'unico requisito possibile per attribuire validità al documento informatico. La validità può derivare anche da processi di formazione e identificazione informatica idonei a garantire sicurezza, integrità, immodificabilità e riconducibilità all'autore.

• Art. 22, D.Lgs. n. 82/2005 - Codice dell'Amministrazione Digitale

  I documenti informatici contenenti copia di atti pubblici, scritture private e documenti in genere (...) hanno piena efficacia (...) se sono formati ai sensi dell'articolo 20, comma 1-bis.

  L'invio via PEC può costituire trasmissione dell'originale informatico o di una copia informatica; non è automaticamente necessaria un'attestazione di conformità quando il documento è prodotto secondo le modalità previste dal CAD.

• Art. 156 c.p.c.

  La nullità non può essere mai pronunciata se l'atto ha raggiunto lo scopo a cui è destinato.

  Anche un'eventuale irregolarità della notificazione può essere sanata quando il destinatario ha ricevuto l'atto e ha potuto conoscerne il contenuto e difendersi.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 10266/2018

  Le firme digitali di tipo CAdES e di tipo PAdES sono entrambe ammesse ed equivalenti.

  Il formato PDF sottoscritto digitalmente (PAdES) è equiparato al formato .p7m (CAdES) quanto a sicurezza, integrità, immodificabilità e validità giuridica.

• Cassazione, sentenza n. 6417/2019

  L'irritualità derivante dalla trasmissione di un file PDF anziché .p7m non determina necessariamente l'invalidità dell'atto, soprattutto quando la notificazione ha raggiunto il proprio scopo.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 7665/2016

  Il principio del raggiungimento dello scopo previsto dall'art. 156 c.p.c. si applica anche alle notificazioni via PEC: la nullità non deve essere dichiarata se l'atto è comunque giunto a conoscenza del destinatario.

• Commi 537-544, Legge n. 228/2012

  Le garanzie richiamate dalla ricorrente sono state considerate riferite agli atti impositivi e non all'avviso di intimazione, qualificato come atto prodromico all'esecuzione forzata.

Massime di principio

• La semplice mancanza di una firma digitale visibile o dell'estensione .p7m non rende inesistente un atto notificato via PEC: occorre verificare il sistema di formazione, l'autenticità, l'integrità del documento e la sua riconducibilità all'amministrazione.
• I formati CAdES (.p7m) e PAdES (.pdf) sono, in linea generale, equivalenti e non è legittimo pretendere esclusivamente uno dei due formati se la normativa applicabile non lo impone espressamente.
• Un'eventuale irregolarità formale della notificazione può essere sanata se il destinatario ha ricevuto l'atto, ne ha compreso il contenuto e ha potuto contestarlo tempestivamente.
• L'avviso di intimazione non deve necessariamente allegare le cartelle precedentemente notificate, purché le individui con precisione e ne indichi gli estremi, consentendo al destinatario di ricostruire la pretesa.
• La mancata indicazione analitica del tasso di mora non comporta automaticamente la nullità quando gli interessi derivano da parametri stabiliti da norme o decreti generali conoscibili.
• Le garanzie procedurali previste per gli atti impositivi non sono automaticamente applicabili agli atti della riscossione successivi e prodromici all'esecuzione forzata.
• Per contestare efficacemente un atto digitale non basta allegare l'assenza della firma digitale: è necessario dimostrare una concreta compromissione dell'autenticità, integrità, immodificabilità, provenienza o possibilità di difesa.