Cassazione Civile, Ordinanza n. 24664/2025 del 06/09/2025

Esito

La controversia

Nel corso di una verifica fiscale relativa agli anni d'imposta 2003 e 2004, sulla base di un processo verbale di constatazione redatto dalla Guardia di finanza, l'Ufficio emetteva un avviso di accertamento contestando alla società maggiori ricavi derivanti, in sostanza, dalla vendita in proprio di auto usate e non da attività di intermediazione per conto terzi. La CTP accoglieva il ricorso della contribuente e la CTR rigettava l'appello dell'Amministrazione. In cassazione l'Agenzia deduceva un unico motivo: violazione e falsa applicazione dell'art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973 e dell'art. 2697 c.c., in relazione all'art. 360, n. 3, c.p.c., perché la CTR aveva ritenuto invalido l'avviso di accertamento per mancata allegazione del PVC, nonostante il contribuente fosse stato posto in grado di conoscere la pretesa fiscale nei suoi elementi essenziali; secondo l'Ufficio, il PVC era stato richiamato nell'avviso con sufficiente indicazione degli esiti della verifica e dei rilievi svolti.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il motivo dell'Agenzia. Ha ribadito che l'allegazione del PVC all'avviso di accertamento non è indefettibile quando il verbale sia stato comunque conosciuto dal contribuente o quando il suo contenuto essenziale sia riprodotto nell'atto impositivo, in modo da renderne comprensibile la pretesa e consentirne l'impugnazione. Poiché la CTR aveva applicato un criterio più rigido, considerandone necessaria l'allegazione in ogni caso, la sentenza d'appello è stata cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado della Sicilia in diversa composizione per un nuovo esame e per le spese.

Norme richiamate

• art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973

  L'avviso di accertamento deve essere motivato in modo da rendere conoscibile al contribuente la pretesa tributaria; l'obbligo di allegazione degli atti richiamati non opera automaticamente e va valutato alla luce della reale conoscenza o conoscibilità del loro contenuto.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato dalla ricorrente come parametro della censura; nel caso concreto la Corte non sviluppa una specifica regola probatoria autonoma, ma la menziona nell'ambito della dedotta violazione sulla motivazione dell'atto.

• art. 360, n. 3, c.p.c.

  Norma processuale indicata quale vizio denunciato in cassazione per violazione di legge.

Massime di principio

• L'allegazione del processo verbale di constatazione all'avviso di accertamento non è necessaria quando il contribuente abbia comunque avuto piena conoscenza del verbale o quando nell'atto impositivo ne sia riprodotto il contenuto essenziale.
• L'obbligo di motivazione per relationem è soddisfatto se l'avviso richiama l'atto presupposto e ne trascrive o riporta le parti essenziali, così da consentire al destinatario di comprendere la pretesa e di difendersi efficacemente.
• L'obbligo di allegazione degli atti presupposti sussiste solo per gli atti non conosciuti né agevolmente conoscibili con l'ordinaria diligenza dal contribuente; in tal modo si bilanciano economia dell'azione amministrativa e diritto di difesa.

Come è indicizzato