Cassazione Civile, Ordinanza n. 22450/2026 del 30/06/2026

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l’avviso di accertamento con cui l’Agenzia delle Entrate aveva disposto il riclassamento catastale di un immobile a destinazione commerciale sito in Roma, nella microzona 1 del centro storico, con passaggio di classe da 10 a 14. La CTP e poi la CTR avevano respinto il ricorso ritenendo l’atto sufficientemente motivato, anche valorizzando elementi descrittivi della microzona e dell’edificio. In Cassazione la contribuente ha dedotto sei motivi: 1) violazione dell’art. 115 c.p.c. e dell’art. 1, comma 335, L. 311/2004, sostenendo che la CTR aveva fondato la decisione su un passaggio motivazionale non contenuto nell’avviso, ma ricavato da un atto difensivo successivo dell’Ufficio; 2) violazione dell’art. 7 L. 212/2000 e dell’art. 1, comma 335, L. 311/2004, per carenza di motivazione dell’avviso, troppo generico e privo di specifici riferimenti alle caratteristiche del singolo immobile e ai criteri di calcolo del riclassamento; 3) nullità per omessa pronuncia sulla censura relativa alla comparabilità degli immobili usati come termini di confronto; 4) nullità per difetto di motivazione sul motivo riguardante il mancato sopralluogo e la violazione del contraddittorio endoprocedimentale; 5) violazione dell’art. 2697 c.c., per avere la CTR posto a carico della contribuente la prova dell’insussistenza dei presupposti del riclassamento; 6) nullità per vizio motivazionale sul capo relativo alla asserita abnormità dell’esito del riclassamento d’ufficio.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo e il secondo motivo di ricorso, ritenendo che la motivazione dell’avviso fosse insufficiente e che la CTR avesse erroneamente valorizzato un contenuto non presente nell’atto impositivo, ma desunto da un successivo atto difensivo. Ha dichiarato assorbiti i motivi dal terzo al sesto. Cassata la sentenza d’appello, la Corte ha deciso nel merito accogliendo l’originario ricorso della contribuente e quindi annullando l’avviso di riclassamento. Le spese dell’intero giudizio sono state compensate per le incertezze e oscillazioni giurisprudenziali emerse nel tempo.

Norme richiamate

• art. 115 c.p.c.

  non può essere posto a fondamento della decisione un contenuto dell’atto impositivo non effettivamente presente negli atti di causa; il giudice di merito non può fondare la congruità motivazionale su un testo diverso da quello dell’avviso impugnato

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  è il parametro processuale invocato per censurare la violazione di legge sostanziale e la motivazione ritenuta illegittima del riclassamento

• art. 1, comma 335, L. 30 dicembre 2004 n. 311

  il riclassamento di unità immobiliari in microzone richiede una motivazione rigorosa, completa, specifica e razionale, fondata su una reale variazione del valore degli immobili nella microzona e non sulla sola evoluzione del mercato

• art. 7 L. 212/2000

  l’atto impositivo deve essere motivato in modo da consentire al contribuente di conoscere e controllare le ragioni concrete della rettifica catastale

• art. 61 d.P.R. n. 1142 del 1949

  richiamato come parametro della censura di omessa pronuncia, in relazione alla comparabilità delle unità immobiliari utilizzate nel riclassamento

• art. 11 d.l. n. 78 del 1998

  richiamato come parametro della censura di omessa pronuncia, in relazione alla comparabilità delle unità immobiliari utilizzate nel riclassamento

• art. 36 d.lgs. n. 546 del 1992

  richiamato per il vizio di motivazione e di omessa pronuncia della sentenza tributaria

• art. 132 c.p.c.

  richiamato per la denuncia di nullità della sentenza per motivazione apparente o insufficiente

• art. 2697 c.c.

  richiamato per contestare l’erronea ripartizione dell’onere probatorio nel giudizio sul riclassamento

• art. 384, secondo comma, c.p.c.

  consente alla Corte, una volta cassata la sentenza, di decidere la causa nel merito quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto

• art. 8 d.P.R. n. 138 del 1998

  individua elementi rilevanti per la stima/classamento, quali qualità urbana, qualità ambientale e caratteristiche edilizie, che devono emergere in concreto dalla motivazione

• Corte cost. 1 dicembre 2017, n. 249

  ha convalidato la legittimità del meccanismo di revisione ex comma 335, ma confermando la necessità di una motivazione rigorosa e trasparente

Massime di principio

• Nel riclassamento catastale d’ufficio delle unità immobiliari site in microzone ex art. 1, comma 335, L. 311/2004, l’avviso deve contenere una motivazione rigorosa, completa e specifica, tale da rendere comprensibili le ragioni concrete della modifica e consentire al contribuente un controllo effettivo della legittimità dell’operato amministrativo.
• Non è sufficiente un richiamo generico a dati di mercato, a formule standardizzate o ai presupposti astratti della norma: l’amministrazione deve indicare le fonti, i criteri, i modi e i tempi di acquisizione ed elaborazione dei dati, nonché gli elementi concreti della microzona e del singolo immobile che giustificano il diverso classamento.
• La motivazione del riclassamento non può essere integrata o sostituita in giudizio mediante atti difensivi successivi dell’amministrazione; la legittimità dell’atto va valutata esclusivamente sulla base della motivazione originariamente contenuta nell’avviso impugnato.
• Il giudice di merito, nel valutare la congruità della motivazione dell’avviso di classamento, deve verificare la corrispondenza tra contenuto dell’atto e ragioni poste a base della decisione, senza attribuire all’avviso elementi non risultanti dal suo testo.
• Quando la Corte accoglie il ricorso per questioni di diritto e non occorrono ulteriori accertamenti in fatto, può decidere la causa nel merito, annullando direttamente l’atto impugnato.
• In tema di riclassamento catastale, l’onere di provare la corretta sussistenza dei presupposti del provvedimento non può essere rovesciato sul contribuente in modo da imporre la dimostrazione dell’inesistenza dei fatti costitutivi della variazione di classamento.

Come è indicizzato