Cassazione Civile, Ordinanza n. 18751/2025 del 09/07/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento ICI per l'anno 2009, con cui il Comune ha contestato a una società un insufficiente versamento dell'imposta in relazione a terreni edificabili e altri immobili, escludendo poi in appello le sole sanzioni. La CTR ha ritenuto legittimo l'accertamento valorizzando l'indicazione delle aree e il richiamo a una delibera comunale sui valori venali. La società ha proposto sette motivi di ricorso: con il primo ha denunciato la motivazione insufficiente o illegittima dell'avviso e la lesione del diritto di difesa; con il secondo ha dedotto violazione delle regole sull'onere della prova e sulla determinazione del valore imponibile, sostenendo che la prova spettasse al Comune; con il terzo, quarto e quinto ha lamentato l'omesso esame di fatti decisivi e la motivazione apparente, in particolare con riferimento a una perizia giurata di parte, alla documentazione sulla proprietà e ai vincoli espropriativi che inciderebbero sul valore dei terreni; con il sesto e il settimo ha reiterato questioni analoghe sulla motivazione e sulla disciplina del presupposto impositivo. Il Comune ha resistito chiedendo il rigetto.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati il primo e il secondo motivo, affermando che la motivazione dell'avviso era sufficiente e che la delibera comunale sui valori delle aree edificabili opera come indice presuntivo, superabile con prova contraria del contribuente. Ha invece accolto il terzo, il quarto e il quinto motivo, rilevando che la sentenza di merito aveva esaminato la perizia di parte ma non aveva affrontato specifici fatti storici allegati e documentati, tra cui la titolarità sostanziale degli immobili, la documentazione catastale e i vincoli espropriativi incidenti sul valore venale. I motivi sesto e settimo sono stati dichiarati assorbiti. Ne è seguita la cassazione della sentenza impugnata limitatamente ai motivi accolti, con rinvio alla CGT di secondo grado della Puglia, sezione distaccata di Taranto, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 7, comma 1, L. 212/2000

  La motivazione dell'avviso di accertamento può essere ritenuta sufficiente anche in relazione ad elementi extratestuali conoscibili dal contribuente, se consente di comprendere la pretesa e di difendersi nel merito.

• art. 1, comma 162, L. 296/2006

  Richiamato quale base normativa della disciplina dell'accertamento tributario e dei relativi requisiti motivazionali.

• art. 24 Cost.

  Evocato in relazione al diritto di difesa, non leso quando il contribuente sia posto in grado di comprendere la pretesa tributaria.

• art. 2697 c.c.

  L'onere di provare il valore diverso rispetto a quello presuntivamente desumibile dalla delibera comunale grava sul contribuente che contesta la pretesa.

• art. 2729 c.c.

  Le delibere comunali sui valori delle aree edificabili sono utilizzate come presunzioni semplici/idonei indici di valutazione, ammettono prova contraria.

• art. 116 c.p.c.

  Censurata e richiamata per contestare la valutazione della prova; la Corte conferma però l'apprezzamento del giudice di merito nei limiti della corretta distinzione tra motivazione e prova.

• art. 5 d.lgs. 504/1992

  Norma di riferimento per la determinazione della base imponibile ICI delle aree edificabili.

• art. 59 L. 446/1997

  Richiamato in tema di potestà dell'ente locale di determinare i valori delle aree edificabili per zone omogenee.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Usato per denunciare violazioni di legge relative a motivazione, onere della prova e determinazione del valore imponibile.

• art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c.

  Consente il controllo sull'omesso esame di fatti decisivi; la Corte accoglie i motivi perché il giudice di merito non ha esaminato fatti storici rilevanti e documentati.

• art. 1, comma 2, d.lgs. 504/1992

  Richiamato nei motivi assorbiti per contestazioni ulteriori sul presupposto impositivo ICI.

Massime di principio

• La sufficienza della motivazione di un avviso di accertamento tributario va valutata dal giudice di merito; in cassazione non è consentita una mera rilettura del contenuto motivazionale se non si deducono specifici errori di diritto.
• Ai fini della validità dell'avviso di accertamento, la motivazione può essere anche per relationem e può avvalersi di elementi extratestuali conoscibili dal contribuente; non è necessario che nell'atto siano contenute anche tutte le prove della pretesa impositiva.
• Le delibere comunali che determinano i valori venali delle aree edificabili hanno natura di parametri presuntivi e non vincolanti: il contribuente può contestarle, ma deve offrire prova contraria del valore effettivo inferiore.
• Nella controversia sul valore imponibile ICI, il piano della motivazione dell'avviso e quello della prova della pretesa sono distinti e non possono essere confusi.
• È vizio di motivazione la sentenza che, pur esaminando un elaborato peritale di parte, ometta di considerare i fatti storici specificamente allegati e documentati da quella perizia, quando tali fatti siano decisivi per la determinazione del valore imponibile.
• I vincoli espropriativi incidenti sull'immobile devono essere specificamente valutati ai fini della stima del valore venale, perché possono ridurre la base imponibile e incidere sul quantum dovuto.

Come è indicizzato